事务所变更_审计费用调整策略与审计意见收买.pdf

会计研究山东财政学院学报(双月刊)2011年第2期(总第112期)

事务所变更、审计费用调整策略
与审计意见收买
武恒光1,2王帆2鲁清仿2

(1.山东财政学院,山东济南250014;2.中南财经政法大学,湖北武汉430073)

[摘要]本文在采用排序选择模型打开非标准无保留审计意见这一黑箱的基础上,运用A股上市公司2004
年至2009年的经验数据研究了上市公司采取的事务所变更策略和审计费用调整策略对于审计意见收买的影响。研
究发现:上市公司通过事务所变更和审计费用提高策略在一定程度上实现了审计意见收买;同时变更事务所和降低
审计费用的情形,相对于未同时变更事务所和降低审计费用的情形,上市公司的审计意见恶化的概率减小。
[关键词]事务所变更;审计费用调整;审计意见收买
[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1008-2670(2011)02-0052-06

法。由于审计意见收买可能通过事务所变更或者向
一、引言
现任审计师收买实现;[1]无论通过何种途径收买审
注册会计师审计制度作为资本市场乃至市场经计意见,都将最终体现在审计费用上。因此,联系审
济体制的一项重要制度安排,终极目的是达到经济计费用研究,审计意见收买成为另一重要分支。
资源在企业间的有效配置。其发挥作用的基本路径然而,迄今为止,国内外的学者们对审计意见收
为审计师以利益独立的专家身份发表审计意见,加买研究未取得比较理想的结论。其原因之一可能是
强财务报告的可信赖程度,从而有助于利益相关者研究过程中审计意见类型划分过于粗略,导致审计
依据财务报告进行决策。可见,审计意见所传达的意见改善界定不明确。国内外大多数研究将审计意
财务报告的可信赖程度的信息直接影响到企业获取见分成两大类,即标准无保留审计意见和非标准无
经济资源的能力和机会;为了获取达标的审计意保留审计意见,并着重考察审计意见从非标准无保
见,企业可能会运用各种策略实行审计意见收买,实留改善为标准无保留的情形,而没有进一步分析非
现获取特定经济资源的目的。审计意见收买最终导标准无保留中不同清洁程度的意见之间的转换。这
致经济资源配置的低效率。正因如此,审计意见收可能会掩饰不同类型的审计意见改善的区别,致使
买,尤其是上市公司审计意见收买的动机与途径一研究结果不显著。有鉴于此,本文试图打开非标准
直为各国相关管制机构所关注。审计意见收买亦是无保留意见这一黑箱,将审计意见分为标准无保
各国审计学界关注的重要研究课题,并方兴未艾。留意见和非标准无保留意见,并进一步将非标准无
就审计意见收买研究方法而言,既有的典型方保留意见按清洁程度由低至高的顺序细分为无法表
法包括两大重要分支。由于事务所变更被监管机构示意见/否定意见、保留意见和强调无保留意见,以
先入为主地认定为与审计意见收买相关联,联系事期更深入地研究上市公司采取的事务所变更和审计
务所变更研究审计意见成为其中一种重要的研究方费用调整策略对于审计意见收买的影响。

[收稿日期]2010-12-07
[基金项目]2010年山东财政学院科研项目。
[作者简介]武恒光,男,山东菏泽人,山东财政学院会计学院讲师,中南财经政法大学会计学院博士研究生,研究方向:审计理论与审计准
则;王帆,女,河南新乡人,中南财经政法大学会计学院博士研究生,研究方向:审计准则;鲁清仿,男,湖北天门人,中南财经政法大学会计学院博
士研究生,研究方向:内部控制。
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二、文献回顾三、研究背景和假设推演

如前所言,已有典型方法包括两大重要分支,即根据经济共生理论,审计意见收买实现取决于,
结合事务所变更和审计费用研究审计意见收买。与在既定的审计市场中,影响审计意见收买供给机理
本文相关的两组文献与其联系或由其衍生出来。的因素与影响审计意见收买需求机理的因素之间发
事务所变更对审计意见收买影响的相关研究。生耦合,即低质量的审计意见与低质量财务报告通
国外尚未得出一致的研究结论,Chow等、Smith、过聚点因素发生耦合而形成一种利益共同体。
Krishnan、Krishnan等的研究均发现事务所变更不会从影响审计意见收买供给机理的因素角度而
显著的影响到审计意见收买;[2~4]但Lennox通过检言,审计师出具审计意见的行为模式是在现实的审
验审计报告模型估计出的审计意见收买变量对事务计市场中,考量制度惩罚成本约束和客户风险约束
所变更的影响程度,发现上市公司通过变更审计师下货币收益最大化的选择。[17]我国审计市场尚处于
降低了收到非标准无保留审计意见的概率。[5]国内不完全竞争市场阶段,[18,19]审计市场存在过度竞
[20]
学者的研究结论亦不统一。李爽等、吴联生