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会计研究2002.4

公司治理中的会计角色

石本仁

(暨南大学会计系510630)

【摘要】近年来,上市公司的治理成为企业改革的又一个热点话题,其中,财务信息失真问题引起社会愈来愈多
的关注,会计也成为人们非议的焦点。本文要厘清的是会计在公司治理中真正的角色和地位是什么,以便正确
发挥会计在公司治理中的作用。本文认为,会计在公司治理中所扮演的角色为:一方面,财务会计和审计作为
一个信息系统,在减少信息的不对称方面起着重要的作用;另一方面,管理会计与内部审计为监督合约条款的
实施,保障合约的有效运行也发挥着重要的作用。
【关键词】公司治理会计反映控制

一、企业组织的变迁与现代会计的形成
会计的发展是和经济发展、尤其是企业组织的发展紧密相连的。会计和企业组织的发展可以划分为
相互对应的三个阶段(石本仁2000):第一阶段,以自给自足、家庭经济为主的生产组织形式所对应的简
单刻记和单式簿记的会计,我们可以称这一时期的会计为古代会计。严格来讲,这一时期的会计并不是
真正意义上的会计,它同统计、算术是混合在一起的,还没有完全独立出来自成一体。会计的诞生是在
企业发展的第二个阶段,这就是与独资、合伙及萌芽状态和发展时期的股份制企业对应的复式簿记和传
统会计,这时会计才有了自己独特的记录计量方法和计量体系。这一时期会计的基本特征为以复式簿记
(主要为借贷记帐法)为记录手段,以历史成本为计量属性,以权责发生制为计量基础。现代会计则是企
业发展进入第三个阶段而产生的,它是在现代股份公司发展成熟后而逐步形成的。除了具备传统会计的
一些基本特点外,现代会计的一些主要特征还有形成了以对外提供财务报告为主的现代财务会计和以企
业内部经济决策为主的现代管理会计两大分支,公认会计准则为会计核算的基本规则,对外财务报告必
须经过严格的独立审计,企业内部设立了越来越严格和科学的内部审计和控制制度,等等。应该说,现
代会计就是现代公司会计,是围绕以现代股份公司为对象而建立的、直接为现代股份公司服务的会计。
现代公司由于两权分离而产生公司治理,现代会计或者说现代会计模式在很大程度上是因为公司治理的
需要而逐步形成的。本文下面将先讨论公司治理的基本问题,然后重点论述会计在公司治理中所扮演的
角色以及不同国家公司治理结构形成的各具特色的会计模式,最后将对本文进行小结。
二、公司治理的基本问题
由于公司制的存在把资本的提供者(所有者)和人力资本的拥有者(管理者)有机的结合起来,形
成一种社会分工,使社会资源得到了最佳配置,但由此也带来如下一些问题:如何确保资本所有者的利
益不被经营者侵害?又如何促使经营者积极努力地工作,最大限度地发挥其创新才能?在考虑所有者利
益的同时又兼顾到公司其他利益相关者?这些都是两权分离后不可回避的问题。对上述问题的解决,就
是目前国内外一直关注和研究的一个课题———公司治理。
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所谓公司治理(corporategovernance)或公司治理结构是治理结构中的一种形式,是公司内外部的一种
契约或制度安排。按照OECD在《公司治理结构原则》中的定义:“公司治理结构是一种据以对工商业公
司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布,诸如董事会、
经理层、股东和其他利害相关者。并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时,它还
提供了一种结构,使之用以设置公司目标,也提供了达到这些目标和监控运营的手段”。也就是说,通过
公司治理结构的安排,使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失(交易或代理成本)尽可能降低,
把这种损失控制在最低限度。
公司治理既包括外部治理———通过竞争的市场所实现的,如产品、劳动力和资本的竞争市场,这种
治理也称为公司的间接控制;而人们经常提到的公司治理往往指的是内部治理———所有者对企业经营者
进行监督和控制的一整套制度安排,又称直接控制。应该这么说,外部治理是内部治理的前提条件,如
果没有市场提供充分的竞争和充分的信息,单纯依靠公司的内部治理进行有效的监督和激励是不可能的。
与外部治理相比,公司内部治理只是派生的制度安排。充分竞争的市场包括经理市场、产品市场和公司
控制权市场以及外部审计等。内部监控机制主要包括董事会监督机制、监事会监督机制、持股大户(如
我国的法人持股)的监控机制、主银行制和企业内部的审计监督等。
具体而言,公司治理涉及到三个方面的内容:一是企业控制权的配置和行使;二是对董事会、经理
人员和工人的监控以及对他们工作绩效的评价;三是激励方案的设计和推行(钱颖一,1995)。公司治理
的这三个