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集中支付制度对国库会计核算的影响

集中支付制度对国库会计核算的影响袁翔马晓英摘要建立国库集中支付制度是2000年国库系统改革的重点之一本文通过对比实现集中支付前后财政预算支出的会计核算变化来剖析集中支付制度对国库会计核算的相关问题的影响,其中着重提出了对会计电算化的需求

国库集中支付即国库单一帐户制度就是将政府所有财政性资金(包括预算内和预算外资金)集中在国库或国库指定的代理行开设帐户同时所有财政支出(包括预算内和预算外支出)均通过这一帐户进行拨付建立国库集中支付制度是2000年国库系统改革的重点之一实现集中支付后国库资金的划拨方式将发生较大的变化相应的对国库会计核算的影响也很大笔者通过对比实现集中支付前后财政预算支出的会计核算变化来剖析集中支付制度对国库会计核算的相关问题的影响供读者参考

一、现行国库资金的预算支出的会计核算

现行的财政预算支出都是通过国库部门凭财政部门开具的预算拨款凭证办理的拨款的收款单位是财政预算计划内的行政事业单位

1中央国库的预算支出方式

财政部开具预算拨款凭证送至国库国库经过对凭证是否规范印鉴是否齐全等进行审查完毕根据收款单位开户行将凭证分为两类一类是同城凭证一类是异地凭证对同城凭证国库人员将其逐笔录入微机汇总金额打印出发往营业管理部的邮划往帐报单然后进行编押再将往帐报单附上拨款凭证的二、三联送到营业管理部营业管理部接到来帐报单和拨款凭证后将拨款凭证按收款行进行清分送票据交换中心参加同城票据交换后到达收款单位开户行对异地凭证国库人员将其逐笔录入微机逐笔打印出电汇往帐报单经过编押后打印电报稿通过交换送办公厅再送邮局以电报方式送到当地人民银行再转到收款单位开户行

2.地方金库的预算支出方式

大部分分库和下级中心支库、支库的预算资金划拨是这样进行的财政部门开具预算拨款凭证送至国库国库经过审核后汇总金额开具行库往来凭证附同拨款凭证送到会计(营业)部门会计(营业)部门再将其分为同城和异地凭证对于同城凭证参加同城票据清算送至各商业银行；对异地凭证通过电子联行发往异地人民银行或商业银行

二、实现国库集中支付后的预算支出的会计核算

实现国库集中支付后预算支出(包括中央预算支出和地方预算支出)不再仅仅面向预算拨款单位(行政事业单位)而是面对广大的商品供应者和劳务提供者国库必须直接参加同城票据交换和全国联行才能满足预算资金的快速、安全划拨

目前只有少数国库直接参加同城票据清算且只有总库参加了全国联行现行的同城票据交换方式或通过会计(营业)部门进行联行清算是无法满足集中支付的要求的理想中的实现集中支付后的资金清算网络应该是财税库行横向联网与“天地对接”全国联行电子网络结合的一个典型应用我们这样设想在本地国库资金的划拨通过高效的同城清算网络进行；在异地国库资金通过电子联行使用卫星进行清算与此同时不论是本地预算拨款还是异地调拨支出其实际拨款凭证将逐步被电子信息所代替计算机将从网络上传来的拨款凭证信息“译出”并打印成我们已习惯上感知的“预算拨款凭证”

下图所示的是实现集中支付后的预算支出

1同城范围内的预算支出

(1)国库拥有同城交换号资金仍由会计部门代理清算

同城清算包括票据交换和资金清算两部分

1票据交换

国库收到拨款凭证后经过审核后将收款单位开户行属于同城清算范围的拨款凭证按收款单位开户行清分同时将凭证信息录入到《国家金库综合业务处理系统》后票据信息的交换操作如下

手工磁盘交换

打印提出清单并生成提出磁盘文件参加同城软磁盘清算将提出票据送至交换中心直接交换至收款单位开户行

清分机交换

打印提出清单并在凭证(或信封)上打印磁码参加同城票据交换直接交换至收款单位开户行

同城电子支付系统(实时清算)

打印提出清单并生成提出磁盘文件读入国库实时清算分机进行资金清算(或通过局域网直接转入该实时清算分机)提出票据可次日交换到收款单位开户行(或月末集中交换或逐步取消票据交换)

2资金清算

因国库只是交换行不是清算行因此国库不在营业部开户资金清算针对上述3种票据交换方式分成2种

对于手工磁盘交换和清分机交换的资金清算可根据票据交换中心开具的资金划拨凭证国库开具手工联行往帐报单与会计部门进行清算

对于参加实时清算的国库则需在当日系统对帐成功后根据清算分机打印出来的清差凭证填制行库往来凭证与会计部门进行清差

(2）国库拥有全国联行行号资金由国库直接清算

国库成为全国联行单位后行库往来科目视同商业银行与人民银行往来科目行库往来科目在营业部的贷方余额视同国库存款数(头寸)提出拨款票据的传递与上述l点相同在资金清算时使用行库往来凭证直接进行清算(在实时清算方式下是使用清差来划拨的)

2.异地预算拨款