作业成本法在环境成本核算中的应用.doc

中华女子学院本科学年论文

作业成本法在环境成本核算中的应用

作者王云平
院系管理学院
专业会计学
年级2009级
学号090301062
指导教师吴保忠
成绩
日期2012年3月20日

【摘要】我国经济迅速发展的同时，环境问题也日益突出，其最大污染源是企业。而企业对环境造成大量污染而所付代价甚小的原因是环境成本的核算体系不完善，不能很好地指导跟监督企业的行为。本文从环境成本的定义谈起，引入到环境成本核算问题上，在对环境成本核算现状及传统环境成本核算方式存在的问题进行了分析之后，阐述了应用作业成本法核算环境成本的必要性，建议将作业成本法引入环境成本核算的体系之中。本文详细说明了作业成本法下环境成本核算的具体步骤并以火力发电厂为例对作业成本法的应用进行的说明。最后，总结了作业成本法存在的不足。
【关键词】环境成本核算传统核算方法作业成本法成本动因作业成本库

【Abstract】Withtherapideconomicdevelopmentinourcountry,environmentalissuesbecomesprominentincreasingly.Thebiggestsourcesofpollutionsarefromtheenterprise.Buttheenterprisecausedsomuchpollutiontotheenvironmentwithoutthepayforit.Itisbecausetheenvironmentalcostaccountingsystemisnotperfected,whichcannotsuperviseandguidetheenterprise'sbehaviorsverywell.ThearticlestartswiththedefinitionofEnvironmentcosttointroducetheaccountingofenvironmentcostissues,theaccountingofenvironmentcostintraditionalwaysandtheproblemsappearingaftertheanalysis.Itstatesthenecessityofusingtheactivity-basedcostingsystem.Italsosuggeststhattheactivity-basedcostingshouldbeintroducedintotheaccountingofenvironmentcostsystem.Besides,itexplainstheaccountingofenvironmentcostofthespecificstepsundertheactivity-basedcostingindetails,thus,taketheCoal-firedpowerplantsforexampletointroducethesystem.Finally,itsummarizesthedeficiencyoftheactivity-basedcosting.
【KeyWords】EnvironmentcostaccountingTraditionalaccountingmethodActivity-basedcostingCostdriversActivityCostPools

从总成本理论来看,产品成本的构成应当是物化劳动、活劳动和环境成本的总和。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组对环境成本的定义是“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。因此，环境成本是指企业为保护、治理环境而发生的费用，包括环保预防成本、环保管理成本、环保处理成本、环保损失成本及环保其他成本等。与传统制造成本相比环境成本具有间接费用比重大、其发生额与产品产量的相关度小等特点,这决定了环境成本的归集与核算有其特殊性。
一、我国环境成本核算现状及传统环境成本核算模式存在的问题
（一）我国环境成本核算的现状
我国环境会计经过十余年的发展，研究内容及范围比较全面，研究过程注重吸收相关已有的科学成果，基础理论的研究内容已基本成型。许多学者对环境会计的基础理论进行了研究，并取得了较为一致的意见，譬如，对环境会计的目标、核算对象、基本假设、确认要求、计量原则、成本核算等问题的认识。其中，对于成本核算的问题，理论界倾向于企业使用作业成本法（ABC法）进行成本核算，但在实务中，大部分企业仍然采取传统的核算方法，把环境成本作为制造费用平均在所有成本对象中分配，不能准确地反映产品的成本。
（二）传统环境会计核算模式存在的问题
传统