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论会计国际化的演变与趋势∗

王清刚

【摘要】会计国际化是个由来已久的话题，历经几十年的风风雨雨，终于在21世纪之初，
迈进了一个崭新的阶段：由比较与协调开始向标准化转变。协调是会计国际化的初级阶段，而标准
化则是会计国际化的高级阶段。会计标准化的最高目标和最终结果是形成全球统一的会计标准。在
全球范围内制定和实施单一且高质量的会计标准，是经济全球化的必然要求，不仅为各国财务信息
提供者和使用者所期盼，更为各国证券监管机构所向往。
【关键词】会计标准国际化协调趋同全球会计准则

新世纪之初，经济全球化的步伐明显加快，跨国投资和融资、国际贸易等迅速发展，现代交通、
通讯、网络等高科技手段使全球经济日益融为一体。与经济全球化的步伐相比，会计国际化进程是
相对滞后的。会计被比作“国际通用商业语言”。经济全球化迫切需要会计语言的规范和统一。实
行全球统一的会计标准，不仅可以降低跨国融资成本，扩大投资者和融资者的选择范围，提高会计
信息的可信度和可比性，而且可以减少跨国公司的会计成本，降低目前各国昂贵的会计协调费用，
为全球所有企业建立公平、统一的会计环境，促使资源在全球范围内的合理配置，更好地服务国内
和国际资本市场。会计国际化已经走过了几十年的风雨历程，经历了一个由低级到高级的历史进程。
会计国际化始于20世纪60年代中后期，源自会计差异的比较与协调，经历了由双边协调到多边协
调，再到更大范围的区域性协调的渐进过程。新世纪之初，以国际会计准则委员会和证券委员会国
际组织联合制定并推广的“核心准则”为标志，会计国际化开始向标准化的方向转变。国际会计准
则理事会的成功改组和全球会计准则的提出，为会计国际化指明了方向和目标。标准化的必然结果
和最终归宿是会计标准走向全球统一，即全球会计准则的实现。本文试图通过对会计国际化的历史
演变进程加以描述和归纳，找出其历史发展的规律，丰富和完善已有的学术成果，并希望能对中国
会计国际化进程有所贡献。

一、会计国际协调：会计国际化的初级阶段
(一)会计国际化的本质：不断寻求各国会计实务统一的过程
什么是会计国际化？说法不一，有的叫会计国际协调，有的称国际会计协调，还有会计准则的
国际协调、会计准则国际化等说法。笔者认为协调只是会计国际化的一个初级阶段，从内容上来看，
除会计标准(或会计准则)的国际化外，还涉及会计实务、会计教育、会计观念、会计惯例等的国际化。
因此，笔者认为会计国际化是一个较为恰当的表达。
关于会计国际化的内涵，英国著名学者克里斯托弗·诺比斯(ChristopherNobes)和罗伯特·帕克
(RobertParker)认为会计国际化是通过对会计惯例的变异程度加以限制，增加其可比性的过程①。贝
克奥伊(A．Belkaoui)在其经典代表作《会计理论》一书中认为会计国际化包括两个层次：一是认识

收稿日期：2004-09-10
作者简介：王清刚，男，博士，现任教于中南财经政法大学会计学院并在厦门大学博士后流动站做研究工作。
∗本文为张龙平教授主持的国家社会科学基金项目（项目批准号：02CJY007）的阶段性研究成果之一。
①[英]克里斯托弗·诺比斯(ChristopherNobes)，[英]罗伯特·帕克(RobertParker)著，潘琰主译.2002.比较国际会计
(ComparativeInternationalAccounting)(SixthEdition).大连：东北财经大学出版社，254。

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不同国家的特性，并将它们与其他国家的目标进行调和；二是减少或消除障碍，以便取得能够接受
的协调程度①。
我国青年会计学者陈毓圭博士曾就会计国际化的含义指出：“如果我们把会计实务看成是一个
由绝对随意和多样化到绝对统一的序列，会计国际化就是一个由绝对多样化向绝对统一性游离的过
程。”各国会计实务具有“自行其是，各自为政”的多样性，而这种状态妨碍了跨国公司的发展和
资本市场的国际化。因此，产生了国际会计协调的需要②。孙铮、朱国泓认为会计国际化的主要内容
应包括会计认识国际化、会计理论国际化、财务会计概念框架国际化、会计准则制定模式国际化、
会计准则体系国际化、会计教育国际化、会计人才国际化、执行机制国际化、会计市场国际化等③。
常勋认为会计国际化是通过一些国际性组织或专门机构，制定或认可采纳一些统一的会计准则或其
他标准化文件，促进一定地区或世界范围内各国会计实务和财务信息的统一和可比活动。韩美华认
为会计国际化主要是指会计行业的国际化，具体包括会计标准国际化、会计确认和计量理论国际化、
会计核算技术国际化、会计职能和会计体系国际化等④。李慧萍将会计国际化的内容分解为会计准则
国际化和会计实务国际化⑤。王华认为：“会计准则的国际化，指协调主体在一定的范围或框架之内，
构建一