完善纳税服务 提升税收遵从.pdf

一、税收遵从与纳税服务的关系

（一）税收遵从

税收遵从(Taxcompliance)，又称纳税遵从。美国国家科学院

（NAS）将其定义为是纳税人依照纳税申报时的税法、规章和议会决

定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务的

行为。

《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》明确了税

收遵从包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。具体说来

就是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、

按时正确缴纳应缴纳的各项税收，并且服从税务部门及其税务执法人

员符合法律法规的管理行为。

（二）纳税人遵从模式

美国社会学家墨顿的差异行为理论认为：人们面对一种强制性

的指令可能有五种不同的现实反应，即遵从（conformity）、创造

(iovation)、形式主义(ritualism)、逃避(retreat)、反抗

(rebelion)。同样，纳税人面对自己的纳税义务也存在类似的反应。

遵从对应纳税人依法纳税行为；反抗对应纳税人的较强烈的反抗态度

或倾向，如抗税；创造即通过内部挖潜化解税收压力，创造出一套积

极的应税策略如节税等；形式主义即消极的遵从态度，反映为表面上

遵从而在背地里作一些“小动作”以减少自身实际税负；逃避是一种回

避态度，表现为尽可能不发生纳税义务甚至转入地下经济。

纳税人的税收行为模式不仅受纳税态度的影响，还受到社会环
境、征管环境、纳税人自身因素的共同影响。社会环境包括法律、政

治、文化等方面；征管环境包括税制、税务机关工作态度、征管手段、

税务人员和其他纳税人的素质等；纳税人自身因素包括生产经营规

模、知识和人才储备、应纳税种、经营周期等。这三方面共同作用，

使纳税人形成一定的税收遵从模式，具体有以下几种：

1.自愿遵从。主要是生产经营规范、具有一定规模、财务核算

健全的纳税人。这些纳税人具有较强的道德观念和自豪感，认识到税

收对于社会和自身的重要意义，对自己的纳税行为感到自豪，愿意依

法纳税。该模式对应的是遵从和创造型的纳税人。

2.愿意遵从但遵从效率不高。该类纳税人由于对税收政策法规

和税务机关的管理规定不了解，虽然愿意遵从税法但往往发生应税行

为却不知道应该缴税，或者是知道应该缴税但不主动学习、了解税法，

在纳税问题上较为懒惰。

3.不想遵从，但在税务机关的监督下愿意遵从。此模式下的纳

税人主要包括两类，一类是希望尽量少缴税，与周围纳税人存在攀比

现象，觉得多缴税款是吃亏，但不敢与税务机关对立，税务机关管的

严就多缴，管的松就少缴；一类是对因为税法不认同、认为税法有失

公平，对政府使用税款的方式和税务机关的管理方式不满，认为纳税

遵从的成本与企业利润相比过高等因素而不愿意缴税。该模式对应的

是形式主义和逃避型的纳税人。

4.决定不遵从。此模式下的纳税人出于自私自利的心理，“向税

收要效益”，表现为拒绝与税务机关合作，利用一切手段逃避或减少
纳税义务。

（三）纳税服务与税收遵从的关系

国际货币基金组织（IMF）专家代尔·哈特女士，把税收征管体系

比成一座“金字塔”，以为纳税人服务作基础，从下至上依次是：为纳

税人服务、处理申报信息、进行税务稽查、查处偷逃税案件、追究法

律责任。

澳大利亚的税收工作金字塔分为三层，从下至上依次为合作与

自我规范，税务部门协助纳税人完成遵从和税务部门对纳税人严格执

法。

美国国内收入局提出“纳税服务+税收执法=纳税遵从”的等式，

以高质量的服务（教育、辅导、帮助）引导纳税人自觉遵从税法；以

科学管理（稽核、分析、评估、审计）和惩处（犯罪调查、处罚）矫

正纳税人未遵从或不遵从税法的行为，督促其依法遵从。

三种体系虽然内容有别，但都将纳税服务作为税收工作的基础，

通过优质的服务引导纳税人与税务机关合作，使纳税人自觉遵从税

法。在纳税服务以外，通过科学管理和处罚措施矫正纳税人的不遵从

行为。我国《全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划》要求：“围

绕服务科学发展、共建和谐税收的工作主题，牢固树立征纳双方法律

地位平等的服务理念，以法律法规为依据，以纳税人合理需求为导向，

以信息化为依托，以提高税法遵从度为目的，丰富服务内容，创新服

务手段，完善服务机制，提升服务质效，积极构建和谐的税收征纳关

系和服务型税务机关。”
综上所述，通过纳税服务促进纳税遵从是世界各国的普遍选择，

也是我国税务机关提升纳税人遵从度的必然要求。

二、完善服务促进遵从的一般途径

（一）降低遵从成本促进遵从

遵从成本指的是纳税人(或第三人，尤其是企业)为遵从税法或

税务机关要求而发生的费用支出。这种费用支出是指税款及税收所固