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企业会计准则实施问答：PPP会计处理(11).pdf

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企业会计准则实施问答：PPP会计处理（11） 1问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，如何对2020 年12月31日前开始实施且至解释施行日尚未完成的PPP项目合同进行衔 接处理？ 答：根据《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号，以下简称 《解释第14号》）的相关规定，2020年12月31日前开始实施且至《解释 第14号》施行日尚未完成的有关PPP项目合同，未按照《解释第14号》 及PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答和应用案例等相关规定进行 会计处理的，应当进行追溯调整，追溯调整时社会资本方需要合理估计PPP 项目合同历史期间的折现率、单独售价等信息；追溯调整不切实可行的， 社会资本方应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用《解释第14号》的 相关规定。社会资本方应当将执行《解释第14号》形成的累计影响数，调 整2021年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不 予调整。 社会资本方为了向财务报表使用者提供与理解当期财务报表有关的信 息，可以披露与追溯调整有关的信息，如假设调整可比期间信息，对财务 报表相关项目的影响等。 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定，不切实 可行，指的是企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得PPP项目合同 追溯调整所必需的相关信息，从而导致对追溯调整无法应用《解释第14号》 的相关规定。 1/8 PPP项目合同尚未完成，指的是PPP项目合同的建造、运营和移交等 一项或多项义务在《解释第14号》施行日之前尚未全部完成。 2问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，社会资本方 应当如何对PPP项目合同进行合并披露？ 答：根据《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）的相关规 定，社会资本方应当按照重要性原则，在附注中披露各项PPP项目合同的 相关信息，或者将一组具有类似性质的PPP项目合同合并披露。一组具有 类似性质的PPP项目是指一组包含类似性质服务的PPP项目合同（如高速 公路收费、污水处理服务、垃圾处理项目等）。例如，社会资本方同时承接 多项高速公路收费的PPP项目合同，则社会资本方可以将该类合同的会计 信息和合同信息分别进行合并披露。 3问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，如何确定履 约义务的单独售价？ 答：社会资本方应当根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕 22号）的相关规定，识别合同中的单项履约义务，将交易价格按照各项履 约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。如果单独售价无法直 接观察的，或者缺少类似的市场价格的，企业可以考虑市场情况、企业特 定因素以及与客户有关的信息等相关信息，采用市场调整法、成本加成法、 余值法等方法合理估计单独售价。 4问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，集团合并范 围内甲公司（发包方）承接PPP项目，但将实质性建造服务发包给集团合 并范围内乙公司（承包方）的，在编制集团合并财务报表时，是否应抵销 承包方的建造服务收入及发包方对应的成本？ 2/8 答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10 号）的相关规定，合并财务报表是站在企业集团的角度，以纳入合并范围 的企业的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销集团合并范围内 公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影 响后编制的，旨在反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现 金流量。因此，集团合并范围内甲公司（发包方）自政府方承接PPP项目， 并发包给集团合并范围内的乙公司（承包方），企业集团编制合并报表时应 当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定对内部交易进 行抵销，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收入和成本。如甲公司 作为主要责任人的，从企业集团角度看，在会计处理上需要抵销发包方成 本和承包方收入等；如甲公司作为代理人的，从企业集团角度看，在会计 处理上不存在需要抵销的发包方成本和承包方收入等。 5问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，社会资本方 在PPP项目建造期间发生的建造支出在现金流量表中应如何列示？ 答：根据《企业会计准则第31号——现金流量表》（财会〔2006〕3号） 的相关规定，对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建 造收入金额确认为无形资产的部分，相关建造期间发生的建造支出应当作 为投资活动现金流量进行列示。除上述情形以外的社会资本方在PPP项目 建造期间发生的建造支出，应当作为经营活动现金流量进行列示。社会资 本方应当将PPP项目建造