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人力资源会计若干问题的思考

内容摘要：本文论证了人力资源会计建立的必要性，认为人力资源应确认企
业资产，可采用精确性与模糊性相结合的方法进行计量，对人力资源价值应在受益
期内采用有别于物质资产的摊销方法进行摊销。

1.绪论

人力资源会计是20世纪60年代产生于美国的一个会计学分支。我国围绕
现代人力资源管理、人力资本管理，理论界的探索也不过10年之久，在大地企业
中的应用也正处于由萌芽状态进一步深入索的阶段，一整套完整的体系尚未形成，
尤其缺乏对人力资源在开发、利用和管理过程中所需大量人力资源信息的管理，即
人力资源会计体系的建立和完善。

传统会计核算体系强调特质和货币的所有者与债权人的核心地位而忽视人
力资源所有者的利益。在知识经济和管理革命时代，人力资源成为影响经济增长、
影响企业竞争力的首要因素，基于传统会计模式的种种缺陷，上世纪80年代开
始，人力资源会计成为会计学科中的一个新兴研究领域。

为使更多的人了解、重视人力资源会计，笔者对当今国内外研究成果进行
初步剖析，通过本文论证了人力资源会计的重要性，并发表个人见解。

2.人力资源会计的、概念及分类

什么是人力资源会计，国际上目前尚无公认的定义。依美国会计学会的理
解，“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是
将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界使用。”人力资源会计有广义和狭义
之分。广义的人力资源会计包括社会和企业人力资源会计，前者即从社会的角度对
人力资本所进行的确认、计量、记录、报告和管理，它属于社会会计范畴，或称其
为人力资本会计。而企业人力资源会计是从企业的角度对人力资源进行的确认、计
量、计录、报告和管理，这也是我们通常所说的人力资源会计，即狭义的人力资源
会计。企业人力资源会计又分为人力资源成本会计和人力资源价值会计。前者主要
对企业为取得、开发、使用人力资源使用价值所耗费的投资成本进行确认、计量、
记录、分摊和报告；后者则主要对人力资源的经济价值进行确认、预测、计量、记
录和报告。

3.建立人力资源会计的必要性

世界高新技术革命的浪潮，已经把世界经济的竞争从物质资源竞争推向人
力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理，将是人类社会经济发展的关键因
素，在此过程中需要大量的人力资源信息，必然离不开人力资源会计。在人口众多
而人口质量、竞争能力相对较差的中国，推行人力资源会计更具备必要性。
3.1科学技术的进步和生产力的发展离不开人力资源会计。科技的迅速发
展，推动着生产力的发展，世界经济由以前货币经济时代过渡到了知识经济时代，
单纯的货币往往很难创造新的财富甚至时时处于贬值的风险之中。拥有货币资本的
人，只有将其与人力资本共同投资，才能带来利润，人才也自然而然成为经济资源
中的重要因素，成为企业财富的象征和源泉。

3.2国家宏观调控离不开人力资源会计。通过企业人力资源会计报告，国
家可以更准确地了解各企业的人力资源状况，分析获得人力资源的需求状况，有效
控制人力资源的发展方向，促进供求平衡，引导人力资源的合理流动，从宏观上优
化人力资源的配置。

3.3报表使用者离不开人力资源会计。随着生产力的发展和科学的进步，
人力资源在经济发展中起着越来越重要的作用。企业外部投资人、债权人、银行等
利害关系者已经不能只根据企业货币、物质资产的多少断言一个企业的未来，报表
使用者要求更多的关于企业人力资源方面的信息来决定是否对企业进行投资。

3.4人力资源会计解决了人才市场的问题。“人才”已成为一种资本在人
才市场上公开“买卖”，人才的计价与核算问题就成为关键。同时要求有相关的对
人才的价值增减变动进行计量的学问，于是人力资源会计产生了，人才市场走向完
善。

3.5人力资源会计从根本上解决了委托-代理问题。委托-代理问题是一直
以来存在于企业中亟需解决的问题，其根本原因是所有者与经营者的分离，导致二
者根本上利益上的分歧。作为非完全理性的经济人，所有者和经营者都在为实现自
身利益最大化而努力。我国现行的国有企业股份制改革，从一定程度上缓解了委托
-代理问题中的矛盾冲突，但关键还在于所有者与经营者利益趋于一致。人力资源
的资本化解决了这一问题，它使人力资源所有者（经营者）与货币资产的拥有者
（所有者）共同成为了企业的“所有者”，共同享有对企业剩余利润的索取权，股
东利益的最大化最终成为二者的共同目标。于是，由于利益不同造成的委托代理问
题得以彻底消除。虽然人力资源前后斟酌其利弊后会自愿让出部分股份的。此时，
作为人力资本所有者的资本所有者地位得以确立，大大提高了经营者的积极性和创
造性，使企业总体效率大幅提高；另外，委托-代理问题解决后，可以为企业节省
大量的监督成本。

4.人力资源的确认

确认是会计系统的首