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对接型ＸＢＲＬ网络财务报告审计模型的构建研究

陈留平，赵顺娣，魏雯，刘艳梅
（江苏大学财经学院，江苏镇江２１２０１３）

［摘要］建立完善的ＸＢＲＬ网络财务报告持续审计模型能够在很大程度上促进ＸＢＲＬ网络财务报告的进一
步发展，但现有的两种ＸＢＲＬ网络财务报告持续审计模型各有利弊。新建的对接型ＸＢＲＬ网络财务报告审计模
型，基于数据流挖掘这一基础，将ＸＢＲＬ网络财务报告的审计分为对信息系统的审计和对ＸＢＲＬ文档的审计，可以
有效降低审计成本，简化审计取证过程，扩大审计范围，提高审计质量。
［关键词］ＸＢＲＬ；网络财务报告；持续审计模型；对接型审计模型；计算机辅助审计；数据流挖掘
［中图分类号］Ｆ２３９．１［文献标识码］Ａ［文章编号］１６７２８７５０（２０１３）０３００８９０７
一、引言
ＸＢＲＬ（ＥｘｔｅｎｓｉｂｌｅＢｕｓｉｎｅｓｓＲｅｐｏｒｔｉｎｇＬａｎｇｕａｇｅ，可扩展商务报告语言）是以ＸＭＬ（ＥｘｔｅｎｓｉｂｌｅＭａｒｋ
ｕｐＬａｎｇｕａｇｅ，可扩展标记语言）为基础而发展的无许可限制的计算机语言。它提供一种标准化的方
法去编制、发布公司财务报告和其他信息，并能在不同的软件、平台间交换这些电子数据。ＸＢＲＬ技
术的迅速发展使得企业能够实时准确地传递、处理、分析企业各类财务信息和非财务信息。随着
ＸＢＲＬ技术在网络财务报告上的逐渐深入应用，传统审计已经无法应对网络财务报告实时化所带来
的诸多挑战，这就要求审计师们采用新型的审计方法对财务信息与非财务信息进行审计，考察这些信
息的准确性、可靠性、安全性，为ＸＢＲＬ信息质量提供外部保证。
随着《企业会计准则通用分类标准》的发布以及通用分类标准在不同行业的不断扩展，ＸＢＲＬ网
络财务报告在我国发展迅速，因此需要建立一种最新的能配合ＸＢＲＬ网络财务报告的持续审计模型。
同时，持续审计的实现又依赖于信息技术的支持，而互联网技术和ＸＢＲＬ为代表的信息技术促成了持
续审计的实现。因此，持续审计与ＸＢＲＬ网络财务报告二者互相影响，共同促进彼此的良性发展。
本文主要研究ＸＢＲＬ网络财务报告审计模型的构建，通过对现有的网络财务报告持续审计模型
进行分析，构建一种新型的、动态的、实时的ＸＢＲＬ网络财务报告审计模型，以期为ＸＢＲＬ和持续审计
的发展提供支持，进而推进ＸＢＲＬ网络财务报告在我国的普及与发展。
二、文献综述
国内外研究者们已经对ＸＢＲＬ网络财务报告的审计模型进行了相关的研究。
Ｒｅｚａｅｅ等人认为，随着ＸＢＲＬ的广泛应用，现行审计程序必须向连续审计转变。他们指出，持续审

［收稿日期］２０１２１２０５
［基金项目］江苏省应用研究课题（１１ＳＣ０３３）
［作者简介］陈留平（１９５８—），男，江苏丹阳人，江苏大学财经学院教授，硕士生导师，主要研究方向为审计理论与方法；赵顺娣
（１９６２—），女，江苏溧阳人，江苏大学财经学院教授，硕士生导师，主要研究方向为会计理论与方法；魏雯（１９８８—），女，新疆库尔勒人，
江苏大学财经学院硕士生，主要研究方向为会计信息化；刘艳梅（１９８７—），女，宁夏银川人，江苏大学财经学院硕士生，主要研究方向为
会计信息化。

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陈留平，等：对接型ＸＢＲＬ网络财务报告审计模型的构建研究
计是收集电子化审计证据来证明无纸化实时会计系统下财务报表是否公允表达的电子审计过程［１］。
加拿大特许会计师公会（ＣＩＣＡ）指出，ＸＢＲＬ的应用使财务报告的编制程序发生了变化，这就需
要注册会计师增加审计程序以确保ＸＢＲＬ文档的可靠性。审计人员必须评价分类标准使用与数据标
记的恰当性、被标记数据的真实性、信息产生过程中控制的有效性。此外，实施ＸＢＲＬ还需要相应的
控制程序来保证被标记数据的真实性，审计人员需要进行实时审计，持续评价这些控制的有效性［２］。
Ｗａｇｅｎｈｏｆｅｒ指出，为了保证信息披露质量，注册会计师需要验证企业是否对所有事项均进行了正
确标记，以保证信息的可靠、准确、完整［３］。
李世新、邬晓岚通过分析传统手工审计模式下和现有的计算机辅助审计技术在审计取证方面的
不足之处，将ＸＢＲＬ技术和ＷＥＢ服务相结合，提出了一种基于ＸＢＲＬ和ＷＥＢ服务的网络化审计取证
模式。ＸＢＲＬＦＲ和ＸＢＲＬＧＬ的存在使该取证模式更容易实现，而且该审计取证模式能够规范和简
化审计资料的收集流程，减少人为干预，提高审计效率，降低审计成本［４］。
张天西、高锦萍探讨了ＸＢＲＬ的优势和缺陷，分析了ＸＢＲＬ对审计功能、审计程序和审计技术的
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具体影响，指出ＸＢＲＬ的应用将最终实现对实时信息系统的连续审计。
年仁德认为，ＸＢＲＬ的发展以及ＸＢＲＬ标准的发布使得会计信息系统真正实现了跨平台、跨地
域、跨时间的全方位实时数据传递和交换，从而实现持续审计。ＸＢＲＬ对持续审计的影响是多方面