XBRL财务报告分类标准的架构模型研究_应唯.pdf

XBＲL财务报告分类标准的
架构模型研究*

应唯王丁黄敏王颖

(财政部会计司100820中国科学院大学100049)

【摘要】分类标准是XBＲL技术的核心部分，是生成和解读实例文档的基础，也是影响各地区或行业XBＲL技术
应用效果的关键因素。本文对国际上典型的XBＲL分类标准进行了系统的研究，提出了分类标准的四种架构模
型，为各国家、行业主管部门和企事业单位制定相关分类标准提供了理论指导。
【关键词】XBＲL分类标准架构模型财务报告

一、引言
当今国际经济竞争的焦点之一是标准和质量。目前，标准化已经成为各个行业发展所面临的重大问
题，行业规范的标准化有利于行业数据质量的提升，而将标准化的行业数据进一步信息化有利于降低成本
和及时便利的沟通。可扩展商业报告语言(eXtensibleBusinessＲeportingLanguage，XBＲL)的发展为很多
行业的标准化、信息化以及数据质量提升提供了有价值的参考。
1998年4月，美国注册会计师CharlesHoffman提出了XBＲL的构想。XBＲL是一种基于XML的标记
语言，作为一种开放性的不局限于特定操作平台的国际标准，它通过对商业数据进行标准化定义和表示，
可以及时、准确、高效、经济的存储和处理这些数据。经过10余年的发展，XBＲL已经成为了世界性的
主流选择，应用于金融监督、政府监管和企业内控等众多领域。
XBＲL技术的核心是财务报告分类标准(以下简称分类标准)，分类标准制定的优劣，会直接影响
XBＲL推广和应用的效果。越来越多的国际组织、政府机构和公司开始重视分类标准的制定和应用，美
国、中国、日本、澳大利亚、英国、荷兰等国的相关政府部门相继发布了自己的分类标准，强制或鼓励企
业报送XBＲL格式的财务报告，因此获得XBＲL国际组织认可的分类标准日渐增多。全世界目前有7套分
类标准获得XBＲL国际组织最高级别的Approved认证，31套获得稍低级别的Acknowledged认证。但是不
同的分类标准往往采用不同的架构模型，架构差异势必会影响XBＲL的进一步推广和应用，这是与XBＲL
的初衷相违背的。2007年10月，国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardBoard，IASB)、
美国证券交易委员会(SecuritiesandExchangeCommission)和日本金融厅共同发起了“可互操作分类标准
架构”项目，以实现三方分类标准的架构趋同。
本文对国际上典型的XBＲL分类标准架构模型进行系统的研究，通过对比分析各个国家和机构的分类
标准，提出分类标准的一般性架构模型，为各国分类标准的发展，分类标准融合的相关项目，也为其他分
类标准制定提供有价值的参考。
二、XBＲL核心技术解析
XBＲL的技术架构包括XBＲL技术规范、分类标准和实例文档三部分，如图1所示。XBＲL技术规范

*本文受科技部科技支撑课题(2009BAH45B01)、中国科学院大学院长基金课题(Y05101FY00)资助。通讯作者:王丁。
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定义了XBＲL的工作机制和语法规则，以及如何根据相关业务标准制定相应的分类标准，是分类标准制定
的基础，由XBＲL国际组织负责制定和维护，要求分类标准和实例文档的制定者共同遵守使用。分类标准
是XBＲL技术的核心部分，是不同国家、行业或机构根据XBＲL技术规范、自身的会计准则、法律和监督
条款等制定的，适用于本地区或本行业的会计概念和关系的集合，是XBＲL的“业务字典”，也是生成和
解读实例文档的基础。目前分类标准的制定需要遵守的技术规范主要包括:XBＲL2.1规范、财务报告分
类标准架构1.5规范和维度1.0规范等技术规范及相关补充文件。实例文档是企业财务报告的数据实体，
由企业根据XBＲL技术规范和分类标准制作而成，实例文档中每个事实数据都与分类标准中已定义的概念
相对应，因此，脱离分类标准的独立实例文档是没有意义的。此外，各个行业主管部门和企业可根据自身
实际需要和相关规定，对其所使用的分类标准进行扩展，并根据XBＲL技术规范和扩展分类标准制作实例
文档。
分类标准的架构模型就是分类标准的物理架构，是制定
者为了加强分类标准的可读性和易用性，而采取的具体层级
结构的文件组织方式。不同的物理架构会对扩展者和其他技
术人员学习、使用和维护分类标准产生直接影响。根据分类
标准的规模大小和层次级别不同，制定者应尽量采用易于目
标用户阅读和使用的物理架构。分类标准的所有文件一般会
置于一个根文件夹内，根文件夹的命名中应包含分类标准的图1XBＲL技术架构
名称和发布时间或版本。根文件夹下至少应包含元素声明文件夹和入口文件夹。元素声明文件夹定义分类
标准的元素及其属性;入口文件夹是计算机访问相应可发现分类集的起