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企业税务风险管理存在的问题及应对之策

商业模式不断创新，税收政策日新月异，税收问题层出不穷，税务风险

无处不在。伴随市场竞争的白热化，依法治税水平的不断提高，以及社会信

用体系的不断完善，企业需要将税务风险管理纳入企业战略管理。研究税务

风险管理旨在源头防范，治标治本。本文重点分析企业存在的税务风险类型、

税务风险成因、税务风险管理存在的问题，并对企业税务风险的管理方法提

出建议。

一、企业税务风险的类型

企业税务风险体现为两方面，一是因少缴税承担法律责任，二是因多缴

税给企业带来损失。

（一）基于少缴税而承担法律责任

基于少缴税而承担的补税、滞纳金、税收利息、罚款、刑事责任以及影

响纳税信用、上市审核等风险，又可称为税务违规风险，主要存在以下几种

类型：

1.漏税。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成未缴或者少缴税款

的，税务机关可在三年内追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延

长到五年。

2.偷税。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在

账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报

或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷

税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴
的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。偷税在五年内未被发现的，不再给

予行政处罚，但税务机关可无限期追征税款。

3.避税。纳税人进行不具有合理商业目的税务安排从而获取税收利益，

虽然形式上符合税法规定，但实质上与税法原理、精神、规则相悖，对此避

税行为，税务机关可实施特别纳税调整，补征税款并加收税收利息。

4.犯罪。纳税人涉税行为触及刑法的，例如逃避缴纳税款罪、虚开增值

税专用发票罪等，还将承担刑事责任。

（二）基于多缴税给企业带来的损失

企业多缴税款常见的情形有：对政策理解错误导致多缴税；对税收优惠

政策应享未享；因集团股权架构或企业商业模式设计不当，导致整体税负增

加；一味追求税负最低，造成企业总体收益下降；因不合理的税务安排导致

的非税成本，等等。实务中，企业在保障税务合规的前提下，付出的税务成

本差异较大，尤其在同行业的税负比较中，此差异更为明显，这与企业方案

设计、合同拟定、各税种之间统筹考虑等息息相关。税务成本是企业成本之

一，税务成本的有效降低直接增加企业税后利润及投资者最终收益，因此，

相比税务违规风险，因多缴税导致的实际收益损失是企业更深层次的税务风

险。

二、企业税务风险的成因

企业之所以存在少缴税或多缴税的税务风险，主要基于以下原因：

（一）业务模式未考虑税负

一个企业要交多少税不是由账务处理决定的，也不是由合同条款决定的，

真正决定一个企业税负的是交易结构与业务模式。例如，张某等三位自然人
拟募集资金投资一个高科技项目，是以个人名义直接投资还是设立投资公司

或合伙企业为主体进行投资，拟采取股权投资还是债权投资，抑或明股实债；

高科技项目设立地及运营方式的选择；项目运营过程购销主体、研发方式的

确定；最终退出环节拟采取股权转让还是撤资减资等。整个募、投、管、退

环节的设计都需要同步考虑税收，一旦交易结构、运营模式确定，该笔业务

的税负已经确定。然而，实务中，许多企业、个人在组织架构设计、商业模

式考量时未充分考虑税负问题，从而导致了方案税负过高，整体收益受损，

这是纳税人税负不合理的重要因素。

（二）政策理解不够精准

税收政策专业性较强，且需要结合文件出台背景、法律、会计、行业特

性等相关知识综合把握，对从业人员的执业素养要求较高。税收政策的理解

关键在于精准，政策理解偏差很容易导致企业少缴税款，尤其对于资产重组、

土地增值税清算等事项，政策把握失之毫厘，涉税金额差之千里。实务中，

也存在一些企业财务人员为避免因政策理解错误被补税或滞纳金，从而放弃

享受一些有利于降低企业税负的政策，例如对于专业性较强的研发费加计扣

除、股权激励递延纳税、中资控股居民企业认定、境外抵免等政策望而却步。

另外，税收政策的适用基本由企业自行判断、申报享受、相关资料留存

备查。备查资料是税务机关后续管理重点关注与审核内容，许多纳税人由于

未按文件规定完整准备相关资料，被补缴税款及滞纳金。

（三）为降税负心存侥幸

为降低税负，获取最大的剩余利润，有些纳税人采取虚开发票、虚列成

本、隐匿收入、恶意避税等方式，并抱着侥幸心理认为税务机关不会发现。
随着“放管服”的持续推进，税务机关在简政放权上做“减法”的同时，在

后续管理上做“加法”，加快转变税收征管方式，出台系列工作规范，依托

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