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会计准则企业并购/企业研究

一、引言

企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面。这一
经济活动的产生，使现代财务会计理论与方法受到挑战。为
了寻求合理的会计处理方法，会计界不断探索，从而又促进
了财务会计理论与实务的发展。从西方企业并购史可以看
出，企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。企业并购
是产权交易的重要方式，通过并购使社会资源重新配置，生

产工艺不断调整，生产规模日趋合理，使企业能够在更大范
围和更合理结构的基础上，满足资本增值的要求，同时，企
业并购也是企业组织形式的一种形态，是生产关系的组成部
分，利用企业并购，可使企业组织结构不断适应社会生产力
的发展。在世界第五次并购狂潮逐渐趋于缓和，进入调整阶
段的历史时刻，我国的并购交易大有愈演愈烈之势，主要表
现在并购交易数量大幅增加、并购交易质量显著提高，从原
来的政府干预下的被动兼并发展为从自身利益考虑、为实现
股东利润最大化的主动兼并。

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二、新旧会计基本准则在企业并购上的主要变化对比

资产方面
1、关于定义
修改前：企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括
各种财产、债权和其他权利。
修改后：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资
源，该资源预期会给企业带来经济利益。
2、关于分类及特征
修改前：将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形
资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、

说明。
修改后：删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体
会计准则作出规定。强调资产的三个特征：过去的交易和事
项形成的；必须由企业拥有或控制；包含未来经济利益。

关于确认
修改前：仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内
容。
修改后：满足资产定义的同时，应同时满足：与该项目有关

的经济利益已很可能流入企业；该项目的成本或价值能够可
靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合

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资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作相关披
露。

负债方面
1、关于定义
修改前：企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付
的债务
修改后：过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预
期会导致经济利益流出企业。
2、关于分类及特征
修改前：将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别作出

详细规定。
修改后：删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体
会计准则作出规定。强调负债的三个特征：过去的交易和事
项形成的现实义务；义务包括法定义务和推定义务；义务的
履行必须会导致经济利益的流出。

所有者权益方面
1、关于定义
修、改前：企业投资人对企业资产的所有权。

修改后：企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。
2、关于分类及特征

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修改前：明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投
入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润
等，并对各项作了具体解释。
修改后：未对如何具体分类作出规定，仅规定企业应当将所
有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。

财务报表方面
1、关于定义
修改前：财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文
件。
修改后：财务报表是反应企业财务状况、经营成果和现金流

量的书面文件。
2、关于组成
修改前：包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、附表
及会计报表附注和财务情况说明书。
修改后：至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等
报表及附注。

三、新会计准则对并购企业并购模式的影响

新准则长期股权投资核算方法的变化将减少母公司通过对

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子公司绝对控股的地位调节利润的可能性
原会计制度规定：母公司对子公司长期投资的核算采用权益
法，即对子公司实现的净利润或净亏损母公司也应按投资比
例确认损益和资产。新会计准则规定母公司对子公司的投资
按成本法核算，这样使得母公司减少了通过调节子公司的利
润进而达到调节母公司利润的可能性，对采用股权控制模式
进行并购造成了负面影响。同时，新会计准则规定，非货币
性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入
资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期
损益。非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公
允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值

与换出资产账面价值的差额计入当期损益。第一，交换具有
商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠
计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的
账面价值作为换入成本，不确定损益。若交易双方存在关联
关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。非货币性资产
交换，运用公允价值来计量，由此产生的结果是这一交换将