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作业成本法在企业中应用研究的论文

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传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成
本库，然后再将它分摊到产品中去。在传统成本计算
中，通常假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随
其成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用与
产量关联的分摊基础直接工时、机器小时、材料
耗用额等。这种分配方式在产品品种少或间接费用数
额不大的情况下比较适用，一般不会对产品成本水平
产生较大的冲击。从本质上看，隐藏着浪费、隐藏着
不盈利的产品或顾客。这种危机在传统的制造企业表
现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的
今天，它却是致命的。因此，由传统的以交易或数量
为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算
是成本会计科学发展的必然趋势。
一、作业成本法应用原理
为解决新制造环境下传统成本会计的难题，20世
纪末作业成本法abc（activity-basedcosting）的研究全
面兴起。当时，以计算机为主导的生产自动化、智能
化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本

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相对增加，明显突破了传统成本法中直接成本比例较
大”的假定。作业成本法作为新的成本核算方法应运而
生，它适应新的制造环境，提出了新的核算观念和管
理方法，是企业管理和成本核算的一次突破。
生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是
影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传
统成本会计不适应新制造环境的局面，abc（作业成本
法）和基于abc的abcm（作业成本管理）产生并得到
了广泛的应用。在美、日和西欧诸国的企业，尤其是
竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广
泛的应用。
作业成本法认为“成本对象消耗作业，作业消耗资
源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费
用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对待，拓
宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成
本更为准确真实。
作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基
本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成
的产品与作业的关系，对成本发生的动因加以分析，
选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费
用的一种成本核算方式。

在现代企业制度下，由于企业生产产品品种较多，

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工时或机器台时在各产品间很难精确界定，又由于间
接费用或间接成本较高，分配也难以做到合理。在作
业成本制度下，成本归属从因果关系出发，间接费用
或间接成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间
进行分配，这种就体现了费用分配的因果性，从而使
作业成本乃至产品成本的计算较为准确。
如果想正确的分配间接费用给各产品，就要根据
作业库的不同性质找到不同类型的成本动因（cost
drivers）。如何找准作业成本库是分配间接费用的首要
前提。
关于作业库的划分，比较公认的理论有以下几个
方面：
1.批层次论：这一类型的作业是为每一批产品而
不是为完成每一单位产品必须完成的。例如包装公司
的生产必须进行数小时的开机准备，这其间所发生的
间接费用和生产的数量没有关系。属于批”层次的作
业还有“材料整理”、“质量保证”和“包装与发运”作业，
与这类作业相关属性的费用分别归属于该类成本作业
库。
2．产品层次论：这一类型的作业是生产每个单位
的产品都必须发生的。如用机器生产产品，机器必须
运转，产品才能生产出来。因而对于操作机器这一作

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业来说，机器运转小时（以下简称机器小时）就是其
成本动因，而为保证机器正常运转所发生的成本，包
括机器的折旧、维修费用、能源消耗、润滑油、标准
费，都可归属于与机器相关的作业成本库。
3.单位层次论：这类的作业是为维护一条生产线
的整体而运作的，并不总是直接服务于生产一个新单
位”或新“批次”产品的生产，其成本动因是技术人员的
工作量，其有关成本（如技术人员的薪金、工程设施
的折旧、维修等）都归属于工程成本库。
4.“过程类”作业论：这类的作业是用于维持整个
生产程序得以正常运行的作业，其作业成本包括：工
厂管理人员的薪金、厂房、设备的折旧