CPA讲义《财管》第二章财务报表分析06.doc

第二章财务报表分析〔六〕第三节管理用财务报表分析一、管理用财务报表〔2014年多项选择题，2012年多项选择题，2009年计算题〕〔一〕应注意的问题1.要明确企业从事的是什么业务。企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。例如：非金融企业存款贷款是金融性资产和负债；款项是经营性资产和负债。对于金融企业，贷给别人或吸收别人的2.一致性原那么。经营性资产和负债形成的损益，损益，属于金融损益。属于经营损益；金融性资产和负债形成的〔二〕基本框架总体思路资产负债表利润表区分经营活动和金融活动区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债区分经营损益和金融损益现金流量表区分经营活动现金流量和金融活动现金流量〔三〕管理用资产负债表基本等式：净经营资产=净金融负债+股东权益1.区分经营资产和金融资产【提示】容易混淆的项目〔1〕货币资金。有三种做法：①将全部“货币资金〞列为经营性资产；②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额；③将其全部列为金融资产。【提示】在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。〔2〕短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营性资产。〔3〕应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资〔已经划分为金融项目〕形成的应收股利，属于金融资产。〔4〕持有至到期投资属于金融资产。〔5〕递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产，金融资产形成的递延所得税资产应列为金融资产。〔2013年教材变化〕【例题15·多项选择题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用资产负债表时，以下资产中属于金融资产的有〔A.短期债券投资B.长期债券投资C.短期股票投资D.长期股权投资〕。〔2012年〕【答案】ABC【解析】短期权益性投资属于金融资产2.区分经营负债和金融负债;长期权益性投资属于经营资产。【提示】不容易识别的项目：〔1〕短期应付票据。如果是以市场利率计息的融资活动形成的，属于金融负债；如果是无息应付票据，应归入经营负债。〔2〕优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。〔3〕“应付利息〞是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。〔4〕长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。〔5〕一年内到期的非流动负债属于金融负债。〔6〕递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债，债。金融资产形成的递延所得税负债应列为金融负【例题16·多项选择题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，以下项目中属于金融负债的有〔〕。〔2014年〕A.应付利息B.应付普通股股利C.应付优先股股利D.融资租赁形成的长期应付款【答案】ACD【解析】应付利息是债务筹资的应计费用，属于金融负债；从普通股股东的角度，优先股应属于金融负债，由于优先股被列为金融负债，此属于金融负债；融资租赁产生的长期应付款属于金融负债，而产生的借款。应付优先股股利就是债务筹资的应计费用，因因为它被视为企业因购买资产教材例题：表2-11编制依据表2-2资产负债表编制单位：ABC公司20×1年12月31日单位：万元资产流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收利息应收股利其他应收款存货年末余额年初余额负债及股东权益流动负债：短期借款年末余额年初余额44625121119946028545104交易性金融负债应付票据14398220应付账欺1001021094预收账款0应付职工薪酬应交税费100541211922326应付利息120160应付股利一年内到期的非流动资产778110其他应付款2522其他流动资产流动资产合计一年内到期的非流动负债70061O00其他流动负债流动负债合计非流动负债：535300220非流动资产：可供出售金融资产045长期借款450245持有至到期投资长期应收款长期股权投资固定资产0000应付债券240500260600长期应付款专项应付款预计负债3012381800955351200在建工程递延所得税负债其他非流动负债00固定资产清理015无形资产680非流动负债合计负债合计740580800开发支出01040商誉050股东权益：股本长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计150100101001O00资本公积30减：库存股盈余公积0130010706040未分配利润股东权益合计79096073O880负债及股东权益总计资产总计2000168020001680表2－11管理用资产负债表净经营资产年末余额年初余额净负债