会计准则及其与税法的协调.docx

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：会计准则及其与税法的协调一、会计准则与税收制度原则的差异和协调（一）会计的法规体系1．中华人民共和国会计法2．企业会计准则：包括《企业基本会计准则》与《企业具体会计准则》中国企业会计准则体系由39项会计准则构成，拟分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。具体会计准则分类一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括：存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股票期权、捐赠与补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求。如：石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同等准则项目。报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则。如：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方交易及其披露等准则项目。新准则2007年1月1日起在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。3．会计制度及补充规定企业会计制度、金融保险企业会计制度和小企业会计制度（二）会计制度原则：1．衡量会计信息质量的一般原则客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。2．确认、计量的一般原则权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。3．起修正作用的原则重要性、谨慎性和实质重于形式。“实质重于形式”原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会V计核算的依据。新准则不再表述为会计核算的一般原则，而表述为会计信息质量要求，包括八条：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（三）税收制度原则及其与会计制度原则的差异和协调1．流转税销售额（营业额）确认原则：权责发生制原则、收付实现制原则、利益实现原则。2．进项税额扣除原则：法定原则（法定范围、法定凭证、法定时间）。3．企业所得税收入确认原则：权责发生制。4．企业所得税税前扣除原则：真实性原则、合法性原则、权责发生制原则、配比性原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则、区分经营性支出和资本性支出原则、历史成本原则。二、收入确认的差异和协调（一）商品销售收入确认的差异和协调1．会计制度中商品销售收入的确认条件（1）企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。税务处理：（1）增值税和消费税：增值税和消费税的纳税义务发生时间一般为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”，并规定了若干结算方式下销售额确认的时间。但在销售额金额的确认上，税法规定与会计制度有时会产生差异，如价外费用。（2）企业所得税：企业所得税中对销售（营业）收入的确认时间未做一般性规定，只是对分期收款方式销售商品、跨年度工程收入、房地产开发企业开发产品的销售收入做了规定。2．视同销售业务的会计处理将商品、产品用于在建工程、职工福利奖励：借：在建工程应付福利费贷：库存商品应交税金—应交增值税（销项税额）例：某公司某项工程领用本企业自产品10件，该产品成本每件10万元，市场价格（不含税）每件14万元，增值税税率17%，消费税税率5%，所得税税率33%（其他税费略）。有关计算如下：（1）成本=10×10=100（万元）（2）增值税=14×10×17%=23.8（万元）（3）消费税=14×10×5%=7（万元）（4）所得税=（14×10－10×10－7）×33%=10.89（万元）会计分录：借：在建工程130.8万元贷：库存商品100万元应交税金—应交增值税23.8万元应交税金—应交消费税7万元税务处理和纳税调整：（1）在增值税中，视同销售的纳税义务发生时间，为“移送使用的当天”。会计制度上已对增值税、消费税的视同销售应计的销项税额和消费税额规定了会计核算办法。（2）在企业所得税中，也规定了视同销售的若干规定。调整所得税时借：在建工程或所得税10.89万元贷：应交税金—应交所得税10.89万元增值税中的视同销售：八种行为。消费税中的自产自用：用于连续生产非应税消费品；用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、提供劳务、职工奖励、福利；用于投资入股、抵偿债务、换