论国际税收竞争与竞争性的我国税制.doc

个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途论国际税收竞争与竞争性的我国税制从一定意义上讲，市场经济就是竞争经济，只有通过各个领域、各个方面的激烈竞争，市场经济才能够充满生机和活力。国际税收竞争应是市场经济竞争的一个组成部分，国际税收竞争与国际税收协调共同组成国际税收关系的基本内容.本文将从国际税收竞争的角度,分析我国税制竞争力问题,提出完善竞争性中国现代税制的建议。一、国际税收竞争概述我国有关国际税收竞争的论述并不很多，一般教材也很少出现。这一情况反映出有关国际税收竞争方面的理论还不成熟，有待不断完善。(一）国际税收竞争的概念《辞海》中对竞争给予两种解释：（1）互相争胜。《庄子·齐物论》中说,“有竞有争。"郭象注：“并逐曰竞，对辩曰争."(2)商品生产者为争取有利的产销条件而进行的角逐。并说竞争是商品经济矛盾运动的必然产物，是价值规律得以贯彻和实现的条件。由此可见，竞争是一种力量的对比，是一种努力促使自己能够处于领先地位或优势地位的过程。税收竞争是对竞争概念的扩大及延伸,我国尚没有形成权威性的税收竞争的定义,如果按照西方财政学界的解释：“税收竞争是指各地区通过竞相降低有效税率，或实施有关税收优惠等途径,以吸引其他地区财源流入本地区的政府自利行为。”也有比较简洁的定义:“不同的税收管理者鼓励个人和企业到自己的管辖范围所引起的竞争.”我们认为，西方关于税收竞争的定义仍不全面，税收竞争应为：政府通过税收手段，吸引经济资源到自己的管辖范围,促进本地区经济发展的一种自利行为。上述定义表述了四层含义：实施税收竞争的主体是政府,有税收管辖权的本国各级政府或外国政府;竞争的工具是税收，包括税制的设计、税收政策的调整和一切税收行为;竞争的目的是吸引经济资源,促进本地区经济发展，包括吸引资金、技术和劳动力等；税收竞争存在的状态是一种行为，这项行为有利于采取行动的政府，而不考虑对其他方面的不利影响.本文为互联网收集，请勿用作商业用途个人收集整理,勿做商业用途对于国际税收竞争概念的认识，各种意见众说纷纭。有人认为，国际税收竞争指的是为了把国际间的流动性资本吸引到本国,各国均对这种资本实施减税措施，引发了减税竞争。也有人认为：“国际税收竞争是指在经济全球化作用下，各国(地区）政府通过降低税率、增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等方式，以减少纳税人的税收负担，从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国经济增长的国际经济行为。”②通过以上的概念,我们可以了解：（1）国际税收竞争的前提条件是经济全球化，在经济全球化条件下,国际资本、国际贸易、国际信息交流以及劳动力的流动更加便捷，使国家之间吸引经济资源成为可能;（2)国际税收竞争与国内一般的税收竞争的主体同样是政府，只不过是各国政府;(3）国际税收竞争的手段分为税制设计和政策调整两种主要方式;（4）国际税收竞争的途径是通过国际与国内税负水平的差别,减少纳税人的税收负担;(5）国际税收竞争的目的是吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国的经济增长;（6）国际税收竞争存在的状态是一种国际经济行为。(二)税收竞争的分类为了进一步理解和认识税收竞争，按照不同的划分标准，可以将税收竞争分为三种类型：1.按税收竞争的地域范围，可划分为国内税收竞争和国际税收竞争.一般情况下，国家内部会形成一个统一的市场，中央政府会协调税制体系,避免地方之间为了争夺资源和税源发生竞争，也不会将影响全国统一市场发展的税权下放给地方。但是，地方经济利益的存在，决定了地方政府会利用拥有的一切权力（包括税权)，使本地区在竞争中处于有利地位。特别是在大国，地方政府之间的税收竞争普遍存在.在国际领域，各国拥有独立的税收管辖权,国与国之间的税收竞争形成了国际税收竞争。2.按税收竞争的对象，可划分为狭义税收竞争和广义税收竞争。狭义税收竞争是指具有特定意图的具体的税收竞争。欧盟对税收竞争的理解可以代表对狭义税收竞争的认识。欧盟认为，一是旨在吸引证券投资，尤其是个人有息投资的税收竞争,表现在对支付给非居民的利息课征较低或不征预提税，以及不向目的国税务当局提供此类支付的信息；二是旨在吸引直接投资的税收竞争，表现在,一国通过较优惠的税收鼓励措施给外国投资者，使其投资于该国而非其他国家.广义税收竞争是针对国际可流动资源而展开的广泛的、多种形式的税收竞争，包括税制方式、税收政策和税收征管的方方面面。3。按税收竞争的性质，可划分为主动性税收竞争和被动性税收竞争。主动性税收竞争也可称为竞争性税收政策，是指一国政府为了国家经济利益的需要,不受外国影响的自主进行的税收竞争。主动性税收竞争有较强的进攻性，有利于商品输出、资本流动或增强本国企业在国际经济交往中的竞争实力。被动性税收竞