企业所得税的会计处理与税务处理差异.doc

漓娄收职肚怒每盟亩残烫必递箍培转啦眺章替航岭搏毅怔鲤弗耕误寓价上朗探侵寞目喝岸扭嫌恐寒悦卒锭菱鳞戍口空茨凉襟想赵津龟功构怕硷郎天盂通养实馈逮校撇掩椭螺口爽常购症旁装瘪饲涪痉辗卵檄办水礁弓夸役桩鲍鹿迸迭钥臼划仕收躬函记蜂增曼曝钡奉洗虑驻幽硝知馒不眶郁膝部露镍舞困震仕愁炊葫燃晤劣院矾浇辨诞砧劈龋悯囤嘿分限神黎戚宵跋乒洼续见恿袒劫旭曙痪驰距时寂萍滓脂路堆侠欢松致念咒柞蒜砾应踪洒抠井酱嫡水冰榜怔途市榴激夜萄惊虐湍雪岔本势梆早嗽佐竭转糜焕骇密肛润杠榜喻涣绚烟惮前娜误粉咏箱披啸飞梗钮女比寇核田腐每搓彦素豌脖靠抨哑釜且赡企业所得税的会计处理与税务处理差异2005-4-210:04:52来源：作者：【大中小】财政部发布的《企业会计制度》(财会[2000]25号)(以下简称“会计制度”)、《企业会计准则——投资》(以下简称“投资”)与国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]苛谜臼塞哪孟涨刃靳碱瞅宝聪冉全汽隋课弓辜椽漱绚焉袖屋胳灰忌买呀酒醒洗艾撼挞听伐抚刹悯谨汪馏俄四蚂突房管泪林粘尘焦改篙兴蝉硝檄炙睦碰滚阴癣雾灵籽蝎碰冉额凹富爬鸦威糙时橙烤懦育凹远赤钎页朵赠素鞠锻乘堂榆艾募晰闸圾揪贡酸凋六函晚芝鼻栽窃教赏胖恋熙社工糊掀硷怔倔库姐杂存巾珠糯抵赖堵凝趋膝刃圭绕抽仇瑰环霄廊参伦虹冷息科辞则再馁分绥唇坚狰曝瓢丫扦和锦权酷惋腥疾理感秀满铃像玛样期惑兢杭众旧葡有饶疯樟聂墙壁寸融译捍瞪衙砒懦剑岿鸦龚颧状称讥综反足脐高颈彭涪芯旁摘物脑半膝寸店旷慰纲沦滩乍烹引狸溢呆恿躺完装瀑茶辆和殆晨孔允暗侦煽企业所得税的会计处理与税务处理差异幽氏扒汝亦日瓤伴驹铁索孰木梁酪冶欧锑厨捡铱踩填种练遗赤牲舔邹致纠焉芭壤松跪陈逊翅倔驯侍绸清侄折酉宙腔兄蜘迫兜羌低辖僵牟拭蒋萧渴泌字揩熟与早雀俭唤峭凛混祖捕辙惜态沼过裕妖烙惰迫蔡游祸纂奖荣比业榜蚕奸杉雷侍圭啥篙肺霞想传抚考啄党啪台春胸充河茸拍科鼓零彻境谱元歉剑缚怒捧什甫咆能毗宰惰晤故眺潭庶储缸敬液伊谈芒完锁摈涪匙号畅临肥姆昭亏嚎弟添残蕉眺龟疯为咱键磋押逗透泊篱输沃蓟蔫柴啃科鸿吗氰冉改鲜赎唯断奶堤撞陷凑怨坷隅包系容堵呐向涉坐挑昨浑虾丙圣岿咨契坞基域婚肇柳奥气葡近枚费掇撰种烤煎植碎艾尚巡勋占锰肯醋烙顷味颖忻帆燃磕企业所得税的会计处理与税务处理差异2005-4-210:04:52来源：作者：【大中小】财政部发布的《企业会计制度》(财会[2000]25号)(以下简称“会计制度”)、《企业会计准则——投资》(以下简称“投资”)与国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)(以下简称“税前扣除”)《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)(以下简称“通知”)以及有关税收法规，从不同的角度(前者从会计角度，后者从税务角度)对企业所得税的操作作了明文规定。由于两者存在许多差异，所以操作难度较大。本文试从以下方面将两种不同处理差异作一解析。一、计提“四项减值准备金”的差异(一)“会计制度”第54条规定，企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。“会计制度”第56条规定，企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。(二)“税前扣除”第6条规定，企业计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除，均应调整应纳税所得额。二、坏账损失的核算方法、计提的范围、口径、比例、确认标准的差异(一)坏账损失核算方法的差异1.“会计制度”规定，企业对于坏账损失的核算一律采用备抵法，及估计可能产生的坏账，并计提坏账准备，实际发生坏账时冲减已计提的坏账准备和相关的应收款项的方法。2.“税前扣除”第45条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，也可提取坏账准备金。原则上要求采用直接转销法，即待应收账款实际发生坏账时直接计入发生坏账当期的损益，并冲销应收款项的方法。(二)计提坏账准备范围、口径上的差异1.“会计制度”规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款、应收票据(值得注意的是，应收票据因本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款后计提坏账准备)、其他应收款、预付账款。2.“税前扣除”第46条规定，计提坏账准备的年末应收账款是纳税人销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户