管理会计-短期经营决策.ppt

第六章短期经营决策第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的程序1、按决策的重要程度分类2、按决策条件的肯定程度分类3、按决策规划时期的长短分类4、按决策方案之间的关系分类5、其他分类生产决策定价决策单一方案互斥方案组合方案◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本一、生产经营能力二、相关业务量三、相关收入如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么这项收入就是这个决策方案的无关收入。在短期经营决策中，不能考虑无关收入。四、相关成本相关成本相关成本的对立概念——无关成本相关成本与无关成本的判断标准生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。第三节短期经营决策的一般方法边际贡献总额分析法单位资源边际贡献分析法“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，边际贡献的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，单位边际贡献大的产品，每一单位产品可能使用的资源多（例如定额大），产量低，销量少；反而，单位边际贡献小的产品，每一单位产品可能使用的资源少，产量高，销量多。这种情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本，不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；（2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；二、单位资源边际贡献分析法不能以单价、单位边际贡献、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源边际贡献或边际贡献总额作为优选的标准。三、差量分析法（差别损益分析法）决策标准：ΔP=ΔR-ΔC若差量损益ΔP＞0，则A方案优于B方案若差量损益ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同若差量损益ΔP＜0，则B方案优于A方案四、相关损益分析法五、相关成本分析法六、本量利分析法（成本无差别点法）◎若业务量X＞X0时，则a1对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a2对应的方案为最优方案◎若业务量X＝X0时，则两方案的成本相等，二者均可七、线性规划法第四节生产决策确定型生产决策的方法一、差量分析法的应用1、生产何种产品的决策分析2、零部件是自制还是外购的决策分析2、零部件是自制还是外购的决策分析练习3、半成品或联产品是否进一步加工的决策分析练习二、边际贡献分析法的应用1、开发哪种新产品的决策分析练习2、是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策3、亏损产品是否停产或转产的决策分析1、亏损产品是否停产的决策分析1、亏损产品是否停产的决策分析2、亏损产品是否转产的决策分析三、本量利分析法的应用采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。◎若业务量X＞X0时，则a1对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a2对应的方案为最优方案◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可风险型生产决策——概率分析不确定型生产决策第五节定价决策一、标准产品的成本加成定价法标准产品的成本加成定价法以成本为导向的定价策略方法也称为“成本加成定价法”。这里的“加成”，不论是采用全部成本法或是变动成本法，均包含一部分成本项目在内。因此，在制定加成百分率时，必须使它除了能为企业提供预期的目标利润外，还需包括应该补偿的所有成本项目。二、非标准产品的合同定价法三、特殊情况下的定价决策方法五、定价策略本章重点问题