国际工程PPP项目的税务风险及应对策略.docx

国际工程PPP项目的税务风险及应对策略沈红兵【摘要】在国家实施“一带一路”战略以来，中国企业面临新一轮的走向世界、走出国门的机遇。特别是国家大力推行的PPP模式，有效推动了中国企业在国外的工程项目建设、经营。这些项目包括了港口、道路、市政设施、高铁、石油能源、高速公路、水利等众多类基础设施项目。中国企业，通过优势互补，按PPP模式规则，与各国政府、当地企业建立利益共同体，将国内成熟的有关工程项目建设、经营经验、技术、资金与各国人工和成本的优势相结合，共同推动所在国经济发展，极大地改善了当地国的生活、生产环境、造福了当地国人民。本集团公司在海外高铁建设运营PPP项目，深刻体会到税收是企业在参与海外PPP项目时不容忽视的要素之一。由于各国税收制度不同，国际工程PPP项目的税务管理工作遇到较大困难和风险。本文通过海外PPP项目中税务风险问题的分析，提出由于各国税制的差异，分析企业在开展海外PPP项目时可能出现的问题。提出强化事前、事中的税收筹划，建立风险管理控制体系和预警体系，从而减少因税务风险管理不当给海外PPP项目实施企业带来的经济损失，甚至企业信用损失。【关键词】PPP项目；税务；风险一、国际工程PPP模式简述PPP模式的英文全称是Public-PrivatePartnership，指政府部门与社会资本相互合作的模式。PPP模式是90年代在西方开始流行起来的。按照传统的社会管理模式，只允许政府行政部门承担公共设施投资、运行、维护。但是，随着全球经济不断发展，人口快速增长，各国的公共服务设施急需改善和加强，即使是发达国家，政府的资金也是捉襟见肘，引进社会资本完善公共服务，特别是公共设施的建设运营维护，既能满足社会发展的需要，也能充分发挥社会资本先进的管理模式和创新能力，同时社会资本也能得到一定的回报。可见，PPP模式的出现是顺应时代发展的合作模式。虽然PPP模式是欧洲国家创造的，目前，这种模式也广泛的运用于中国一带一路战略下的对外投资与建设，由投资带动建设是当今实施国际工程项目的主要模式，在“一带一路”国家普遍开花。二、国际工程PPP模式的税务风险国际工程PPP项目一般都是结构比较复杂，利益相关者众多，前期投入较大，建设期较长。由于PPP项目的复杂性，面临很多风险，特别是中国现在走出去的企业，主要的市场都是在发展中国家，企业面临的政治风险、商业风险、再到财税风险都是比较严峻的。税收是企业参与国际工程PPP项目不可忽视的要素之一，企业能不能规避税收风险，享受税收优惠政策，避免双重征税等直接影响到项目的收益，严重的还关系到项目的成败。但对税务风险，由于专业性、复杂性的原因，往往容易被忽视，企业管理层给予重视不够，从而埋下税务风险的种子。企业所面临的税务风险通常是指企业在国际工程PPP项目东道国没有认真了解和研究当地税法，违反了相关的税法规定，从而有可能导致企业的利益损失。1.项目法律主体选择不当的风险在国际工程PPP项目中，项目法律主体在招投标、合同签约过程中可有3种安排：第一种安排是以国内企业集团的名义投标及签约，在东道国设立常设机构作为当地纳税主体，成本较低，程序也比较简单。集团与常设机构资金划拨、利润回款也比较便利，也可能规避一定的资金划拨的税款。但是，另一方面，无法享受作为东道国居民企业的税收优惠政策，如果集团和常设机构的关系密切、资金往来频繁，可能导致东道国的关注从而增加税负。有些国家，比如伊朗，只有当地居民企业才有在海关报关及缴纳关税的资格，如果只设立常设机构，中国出口的货物无法进入伊朗海关，影响了正常的经营，更谈不上税务筹划。第二种安排是集团在东道国投资设立全资子公司或在当地设立控股合资公司，作为法人纳税主体独立经营。其优点：便于集团公司与项目所在地的建设经营机构明确征税范围，作为境外子公司，其分配给母公司的股息附加税，可以在实际分配利润时缴纳，享受了延迟缴纳的政策。作为东道国的居民企业，还可以享受及争取其他税收优惠，作为投资较大、收益较低的国际工程PPP项目，税收的优惠很可能是一笔比较大的利益。但是，作为集团在东道国投资的子公司，审批程序复杂、运维成本高，其实力和业绩也无法和集团公司相比，有可能在国际工程PPP项目的投标和谈判过程中无法达到当地政府及业主的要求，即便签约后，母子公司的关联交易受到东道国税务等相关部门的严格监管，比如在印尼投资就可能存在转让定价调查风险、受控外国企业调查风险以及资本弱化认定风险等。第三种安排是集团公司为了节省人员和费用，既不设立常设机构也不设立子公司。这种方式虽然节省了一定的人员费用和机构费用，更是无法享受当地的税收优惠政策，比如，在塞尔维亚，其居民企业或有常设机构的非居民企业的所得税低于无常设机构的非居民企业所得税（20%），因此仅从企业税负的轻重角度出发，在塞尔维亚设有常设机构且独立