营改增对建筑企业的影响及应对措施分析.docx

“营改增”对建筑企业的影响及应对措施分析师修繁摘要：根据国务院的部署，自2016年5月1日起，在全国范围内将金融业、房地产业、建筑业和生活服务业等全部营业税纳税人纳入“营改增”试点。这一政策的发布，标志着我国已进入全面的增值税税制时代，营业税也完成了历史使命，退出历史舞台。自此，相关产业的税负及管理都受到了影响，特别是对建筑业等行业的影响更为深远。关键词：营改增；建筑业；房地产业在“营改增”政策试点行业逐步扩大的大环境下，建筑行业的加入也成为了势在必行的趋势。不可否认的是“营改增”政策无疑会对建筑企业的财务方面产生巨大的影响，这种影响具体可以表现在多个方面。因此，本文将对该影响进行简要的分析和探究，并提出一些建议或措施。一、“营改增”对建筑企业的不利影响1.税负增大营改增前，建筑业以对我国境内提供应税建筑劳务而发生的营业额作为计税依据和按照3%的营业税税率计算营业税税额。营改增后，一般纳税人按照建筑劳务收入的11%增值税税率计算增值税销项税额。而根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。由此可见，营改增后对于建筑业一般纳税人的税负影响较大。2.增值税专用发票的取得有困难在“营改增”新政实施后，出现了不容忽视的一个现实情况是：第一，“营改增”前，因是否获得增值税专用发票并未影响营业额和营业税的计算，使得建筑企业对于劳务供应方和材料供应方是否能够开具增值税专用发票并不是非常的关心。甚至通常情况下，建筑企业如果没有要求对方开具发票，反而能够获得更具诱惑力的采购价格，从而更能降低企业的相关成本。第二，营改增后，所有的行业均需缴纳增值税，实行进项税额抵扣销项税额的方式计算应缴纳的增值税。由于目前建筑业的材料供应商流动性较大，并且供应商的规模大小不一，甚至是当地的小型经销商或个体户，而这些供应商大多都不是一般纳税人，这就造成了建筑企业购买了材料，但是供应商并没有开具增值税专用发票的资格，不能开具增值税专用发票。第三，建筑企业所需的一些零星材料，比如铁丝、小五金、铁钉等，这些零星材料多为个体户销售的，很难提供增值税专用发票。有的工程项目受施工地条件限制，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票，材料进项税无法正常抵扣，使施工企业实际税负加大。根据以上几个方面，就会造成建筑业无法取得增值税专用发票，从而造成了再购买材料过程中，企业支付了各种费用，但是无法获得进项税额进行抵扣销项税额。从某种程度上来讲，“营改增”实施后短期内可能会造成建筑施工企业实际缴纳的增值税高于“营改增”实施前所缴营业税，进而导致企业的税收成本不降反升、利润下降。同时，建筑业属于劳动密集型行业，一般人工费占建筑工程总造价的20%-30%。建筑企业人员构成复杂，除企业职工外还包括企业外聘人员、协作单位人员以及临时用工等。这些人员薪酬发放大部分无法取得增值税发票，即使取得增值税发票大多也是3%征收率的发票，和施工企业11%的税负相比差距较大。3.增加財务风险由于建筑企业在购进原材料、存货以及设备等固定资产时，产生了可以抵扣销项税额的进项税额，所以企业的资产总额相对于营改增前，就会降低，甚至会导致资产负债率的上升。另外，“营改增”的实施，还会造成对企业现金流的影响，例如建筑企业的项目工程都要有保证金、垫资款的扣除，工程款的支付比例只有80%左右的暂扣款，其余的要到工程竣工结算这后支付，而一个项目的完工在三到五年之内是非常普遍的。而“营改增”实施改革之后中，增值税却要做到当期缴纳，无形之中增加了企业的大量现金流的支出，从而造成了资金紧张吗，增加了财务分险。4.设备租赁费不能足额抵扣为充分利用社会资源、降低成本，施工企业在生产过程中会租赁部分机械设备。机械设备租赁均属于动产租赁业范畴，增值税率为17%，租赁业现有资产没有增值税进项税，租赁企业因没有可抵扣税款将承担17%的增值税税负。税法规定“试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择按照简易计税方法（税率3%）”，为降低税负，增值税一般纳税人资格的租赁企业必然选择简易计税或放弃增值税一般纳税人资格转为小规模纳税人或个体户缴纳3%的增值税，这将造成施工企业可抵扣的进项税减少，从而加大企业实际税负。5.增值税发票认证难度大施工企业项目分散在全国各地，材料采购范围分散，增值税发票的收集、审核、整理、认证等工作难度大、时间长。按照规定，进项税必须在180天内认证，否则不予抵扣。施工企业收到的发票是否为专用发票、发票开具时间、发票章是否合规等，这些无疑对施工企业财务人员乃至经营部门人