论印度税制及其改革.docx

论印度税制及其改革柴克超摘要：中国与印度的国情具有很大的相似性，在税收制度上，都实行分税制。目前，都形成了以间接税为主的税系结构。近年来，印度不断推进税收制度改革，即GST法案，期间也是遇到各种阻力。印度的税收制度及改革给中国带来了税制改革需要综合配套措施；中央地方财权事权的合理划分等启示。关键词：税收制度；分税制；个人所得税；GsT法案F810.422：A：1005-913X（2017）04-0091-02近年来，印度经济发展迅速。但长期以来，间接税制的不统一，严重地分割了印度国内市场，各邦之间的经济贸易也受到严重的阻碍。没有统一的税制，就没有统一的市场。印度国内早有统一市场的内在诉求，但一直受制于联邦与各邦之间的利益和关系协调，税制改革一直无法顺利推进，商品与服务税（GST）方案也多次被议院否决。为此，从前任总理辛格到现任总理莫迪都一直在努力推进税制改革，即GST法案，以此来统一国内税制。GST法案作为传统增值税（VAT）的升级版，是对商品和服务全面征税，在全国实行统一的税率，征税权由地方各邦收归联邦政府。2016年8月3日，印度议会上院终于批准了颇具争议的GST法案，也标志着印度开启新一轮的税制改革。据政府研究报告预测，实行了统一的税制后，将会使印度国内生产总值增加1-2个百分点。中国与印度在经济发展、税收制度、人口分布、自然环境等方面都具有很大的相似性。近年来，不断地进行税制改革，在改革中也遇到了各种阻力。印度税制改革对中国具有很大的借鉴意义。一、印度的税制结构（一）不彻底的分税制印度实行联邦、邦和地方三级税收课税制度，税收立法权和征收权主要集中在联邦。联邦和各邦的课税权有明确的划分。[本文来自于m]從税收收入的分配来看，印度存在中央税、地方税和共享税三种。可见其分税制的不彻底性。印度是联邦制国家，联邦政府下设邦政府和地方一级政府，实行中央和地方两级预算体制。与此相应，也设立了中央和地方两级税收征管机构。中央和地方分权的基本原则是地方性的税收由邦征收，超越一邦范围或需要中央统一征收的则由中央征收。共享税属于中央税，按照一定的比例通过财政转移支付给各邦政府。转移给地方政府的金额依据各邦的经济发展和税收收入情况，以此来平衡各邦之间的差异。印度中央政府和地方政府对财权和事权的划分充分的表明其分税制的不彻底性。（二）从税系结构看从税系结构看，以间接税为主体的水系结构。传统的增值税、消费税和关税等流转税构成了间接税的主要来源，尤其是增值税占间接税的35%。间接税税负易于转嫁给消费者有利于刺激经济发展。此外，间接税相对于直接税更加容易征收管理，对于发展中国家的印度来说，征收管理水平相对落后，间接税更有利于增加税收收入。（三）从税类结构看印度的财产税占比很小，流转税为主，所得税为辅的结构。这是由印度的税收情况决定的。由于印度税制复杂，程序繁琐，偷税、漏税等现象经常发生。印度人口多，收入低，财产性收入少，财产税税基较窄，所得税征收难度较大，流转税则相对容易。从发展中国家来看，流转税的征收成本较低，在成本一定的情况下，能有效地增加财政收入以及提高征管效率。二、特色税种简介（一）消费税印度消费税分为中央消费税和邦消费税，其中中央消费税占80%以上。中央消费税是对除盐以外的，所有在印度境内生产或制造的应税消费品征税的一种税，在制造商从其生产场所运走货物时征收。邦消费税是指各邦对辖区内某些产品征收的一种消费税，主要是对石油、化学、电子等产品的征税，其在邦税收收入中的重要性仅次于销售税。消费税曾经是印度传统的主要税种，近年来，印度增值税和所得税的增长，使得消费税的地位进一步削弱和下降。（二）个人所得税在税制的设计上，印度的个人所得税极具特色，最主要的特点就是强制执行个人永久账号制度。印度政府为鼓励公民积极申报个人所得税，在2017年2月1日，还把第一档收入的人群的个人所得税税率下调了5%。个人所得税是印度比较有特色的税种，印度的个人所得税主要有以下特点。1.免征额随中央财政预算调整印度个人所得税每年的免征额是不断调整的，其调整依据是该年度中央财政预算，这种调整与经济发展和人民收入有着紧密的关系。此外，还存在着各种税收优惠政策。例如，在性别方面，女性的免征额相对于男性会高出一些；在年龄方面，也会适当提高对老年人的免征额。2.抓大放小，力求公平“大”就是中高收入者；“小”则是以工薪阶层为代表的低收入者。在征管方式上，实行强制的个人永久账号制度。印度的每个纳税人都会有一个伴随一生的10位数个人永久账号，该账号可用于对饭店、酒店、医院、房产、股市等交易的记录和监控，并对现金交易进行严格的管控。在这种制度下，印度政府很容易发现偷税、漏税等现象。3.“胡萝卜加大棒”的税收征管方式在税收征管方式上，主要是宣传加惩罚相结合的措施。一方面，税务机关通过各种方式来