深化审计收费研究促进审计质量提高.docx

深化审计收费研究促进审计质量提高我国审计市场历史短暂，对审计收费的理论研究和实践探索还有待深入，笔者试对此问题作些探讨。一、我国审计市场审计收费现状及原因现状。第一，审计收费缺乏公认的审计计费标准。在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较合理的审计计费标准。但我国目前并没有统一的审计计费标准，因此会计师事务所有的按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，审计收费与审计质量技术性特征的关系。当会计报表存在错弊时，注册会计师能否发现错弊是能否报告错弊的重要前提，而注册会计师能否发现会计报表的错弊则受到技术和经济两个主要因素的影响。其中，技术因素是指注册会计师的受专业教育程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断能力以及所使用的审计技术方法等。经济因素是指会计师事务所投入审计过程的经济资源，主要包括用于聘请和培训注册会计师的费用和投入各个具体审计项目的审计成本。就前者而言，受专业教育越多、技术水平越高、经验越丰富的注册会计师要求的报酬越高，他们发现会计报表存在错弊的能力也越强。就后者而言，对于任何一个具体审计项目来说，审计过程实际上就是审计证据的收集与分析过程。审计证据的收集需要成本，而且证明力越强的审计证据所需的成本也越高。随着市场经济的发展以及我国会计准则体系的不断完善，企业的组织结构、经济关系以及交易方式等日趋复杂，会计核算内容及方法的难度日趋增大，企业选择会计政策的余地也越来越大。所有这些都加大了注册会计师收集审计证据、进行专业判断的难度。难度的增大意味着收集审计证据的成本和注册会计师职业后续教育及培训的成本要增加。会计师事务所如果没有足够的经济资源投入审计过程，高质量的审计服务就无从谈起。审计收费的高低直接影响会计师事务所拥有的经济资源。审计收费过低将导致会计师事务所经济资源短缺，不仅限制会计师事务所聘请高素质的审计人才，而且限制会计师事务所投入各个具体审计项目的经济资源。在经济资源有限的情况下，注册会计师为了降低成本，往往不得不减少审计证据的收集量，而审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错弊的概率。2.审计收费与审计质量独立性特征的关系。独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素。独立性是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压力和诱惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。需要指出的是，独立性作为审计质量的特征，只有程度高低的差别，没有“有与没有”的差别。任何注册会计师都不可能达到百分之百的独立，要求受聘于客户的注册会计师在发表审计意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素之一。会计师事务所作为自负盈亏的经济组织，审计收费是其最主要的经济来源。会计师事务所要维持生存、谋求发展，就必须拥有足够数量的客户，并保持一定的业务收入。从这个意义上说，会计师事务所与一般产品生产者没有质的区别。但是，审计服务的本质特征决定了注册会计师与一般产品生产者在市场行为准则上的重大差异。在一般产品市场，消费者是生产者的“上帝”，生产者为了谋求自身的经济利益，可以尽一切可能满足消费者的需求。但在审计市场，尽管审计服务在一定程度上具有“准公共产品”的性质，审计服务的实际使用者可能并不是公司管理者，但注册会计师实际上是由公司管理者聘用和付费的，公司管理者实际上掌握着注册会计师的经济命脉。这就决定了注册会计师在市场行为中的两难选择：一方面，审计质量的独立性特征要求注册会计师保持独立，不能被公司管理者的意愿所左右；另一方面，注册会计师为了生存，需要留住客户，为此又必须尽可能地满足客户的意愿和要求。可见，审计收费是制约审计独立性的因素之一，而且是极其重要的一个因素。被客户掌握了经济命脉的注册会计师如何能够不屈服于公司管理者的压力而自主地形成审计意见，长期以来都是社会公众和相关管理机构关注的焦点，也是审计界重要的研究课题。三、深化审计收费研究需要特别关注的问题我国审计收费的决定因素。根据西方的审计研究，审计收费包括三部分内容：一是完成审计项目所必须支出的各项费用，即审计成本；二是可能发生的承担法律责任的损失，即风险损失，包括民事赔偿损失和行政罚款支出；三是会计师事务所的正常利润。我国审计收费也应该包括上述三个基本部分。但在我国目前的审计制度安排下，决定各个组成部分收费高低的因素不可能与西方国家完全相同，因此需要结合我国实际情况加以研究。比如，对审计行业生产函数的定量分析，审计成本如何计量？受哪些因素的影响？会计师事务所在承揽业务过程中，是否可以以降低成本作为降低价格的手段？对我国现行法律环境下的审计风险损失应如何计量？对以上问题的深入研究，将有助于我国了解和掌握审计市场