基于公司治理结构：防范会计信息失真的思考-1.docx

基于公司治理结构：防范会计信息失真的思考摘要：会计信息失真问题不断蔓延，造成了严重的经济后果。本文主要对会计信息失真与公司治理结构进行分析和探讨，发现我国公司治理结构存在的制度性缺陷，对会计信息质量造成了严重的影响，针对这些现象，本文对提高会计信息质量提出了对策。关键词：会计信息失真公司治理结构一、会计信息失真、公司治理结构的含义及其相互关系会计信息失真的含义会计信息是决策者进行决策的重要依据，会计信息的质量直接关系到决策及其后果。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者带来不利影响的行为。企业提供的会计信息与企业经济活动有所偏差情况可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段歪曲经济活动的会计事项；会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。可见，会计信息失真是一种提供会计信息过程中蓄意违反的行为，即会计信息的有意造假，而不是通常意义上提供的会计信息与现实不符的结果。公司治理结构的含义所有权和经营权分离是现代公司制企业的最大特点，而所有权和经营权的分离是建立在委托代理契约关系之上的。在这种契约关系下，公司所有者是通过建立激励机制最大限度地使经营者和股东利益一致，同时通过约束机制尽量避免经理人员的“道德风险”问题。这种激励机制和约束机制等制度安排就构成了公司治理结构。公司治理结构是现代公司制企业在领导、管理、激励和约束等方面的制度安排，是股东大会、董事会、监事会以及经理层之间形成的权责分配、激励约束和权力制衡关系，涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分，是一种双向的、相互的控制关系和制度结构，制约着会计信息披露主体的行为。公司治理结构包括公司外部治理结构和公司内部治理结构两方面。公司外部治理结构主要是竞争市场对公司所实施的间接控制，包括资本市场、经理市场、兼并市场等。公司内部治理结构主要是股权结构及董事会和经营者的分离情况。公司治理结构与会计信息的关系首先，完善的公司治理结构是会计信息具有相关性和可靠性的制度保证。现代公司治理结构的主要目的是尽可能降低信息不对称和交易成本，既使得所有者不干预企业正常经营，同时又保证经理层按企业价值最大化原则经营。完善的公司治理结构应该包括鼓励和监控公司经营者披露真实会计信息的制度安排。根据经济学中“理性的经济人”假设，提供会计信息的主体在提供信息时主要取决于所提供的会计信息的经济后果，这种经济后果在很大程度上又是由采取行为时的制度所决定的。因而，当现行的制度鼓励经营者提供真实的会计信息时，并对提供虚假信息的经营者施加严厉的惩罚时，披露虚假信息所带来的收益小于其造假成本，而披露真实的信息的收益大于付出成本，这样可以为经营者披露真实会计信息创造良好的制度环境，使虚假会计信息的泛滥受到有效遏制，会计信息的质量能够达到信息需求者的要求。其次，高质量会计信息是公司治理机制有效运行的基础。会计作为公司治理结构的工具，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠相关的会计信息，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性。随着上市公司与证券市场的健康发展，上市公司会计信息质量与公司治理结构关系更加密切。公司治理模式的趋同带来会计信息质量特征的融合，相关性与可靠性的相融合是必然的趋势。公司治理结构实质上是决策机制，所有利益相关者都要根据企业相关信息，尤其是会计信息进行决策以制约其他利益主体，防止企业利益受到侵害，从而维护自身的正当权益。因此，会计信息质量的高低将直接影响利益相关者决策的效果，进而影响公司治理的成效。最后，会计信息披露机制的存在可以促进公司治理的完善。会计信息在公司治理中具有关键作用，会计信息既可以衡量管理当局的经营业绩，也可以降低投资者决策过程中面临的不确定性，从而达到降低决策风险，促使资本的趋利性流动、改善社会资源配置的目的。公开的财务会计信息披露可以确保中小投资者的利益不受侵害，而是否能够确保中小投资者的利益不受侵害，正体现了公司治理的效率和国家资本市场发展的健康与否。二、公司治理结构存在的制度性缺陷及对会计信息质量的影响股权结构不合理，“内部人控制”现象普遍目前我国上市公司股权结构不合理，一股独大的现象相当普遍。由于国有股权的“所有者缺位”，尽管国家委托国有资产管理部门对国有资产实施监管，但国有资产管理部门既不是国有资产的所有者，又不拥有剩余索取权，因此，缺乏对经营者有效监督的利益机制和动力机制。公司董事会、监事会成员的构成及高管人员的聘用，大多由国家有关部门任命或委派，股东大会的选举是例行程序，这