增值税转型背景下的企业纳税筹划学位论文.doc

1、增值税转型对企业增值税税负的影响我国以前一直实行的是生产型增值税，纳税人购入生产设备的进项税额是不允许抵扣的，这就增加了企业的税收负担。为此，我国取而代之的是实行消费型增值税，生产型增值税转变为消费型增值税最突出的特点就是购入的生产设备也可以作为进项税额进行当期税额的抵扣。较之前相比之下，企业的增值税税收负担无疑减轻了许多。对此做如下假设分析：Y=P×Q×T－p×q×d其中：Y—应缴增值税税额；P—销售价格；Q—销售数量；T—增值税法定名义税率；p—购买价格；q—购买数量；d—购物使用税率。增值税实际税率=(P×Q×T－p×q×d)/(P×Q)=T－(pq/PQ)×d由以上分析可得知，影响企业增值税实际税率有三个因素：增值税法定名义税率、购物使用税率和购买金额与销售金额的比值。在增值税法定名义税率和购物使用税率一定的情况下，企业购入的固定资产越多，可抵扣的进项税额就越多，从而增值税实际税率就越小。2、增值税转型对企业城市维护建设税和教育费附加的影响城市维护建设税和教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。其二者都是以企业的流转税为计税依据。在消费型增值税下，可抵扣税额增加了，则在其他不变的情况下，企业当期缴纳的“三税”也相应减少，从而附加税也会相应减少。（二）增值税转型对企业直接税税负的影响增值税转型对企业直接税税负的影响主要表现在企业所得税的变化。具体举例分析如下：首先，增值税转型引起企业固定资产入账价值的变化，导致折旧额的变动，最终对企业所得税产生影响。假设企业购进固定资产（包括运费等其他价外费用），固定资产的购进价格（不含税）为P，购进运费为F，增值税税率为T，购进运费的扣除率为t：在生产型增值税的条件下，企业购进固定资产时，不允许抵扣进项税，则固定资产入账价值V1＝P×（1＋T）＋F×（1＋t）＝P＋F＋PT＋Ft而在消费型增值税的条件下，企业购进固定资产时，根据有关规定，所支付的增值税和相关运费可以抵扣进项税额，这时固定资产入账价值V2＝P＋F。可以看出，V1－V2＝PT＋Ft＞0，即消费型增值税下的固定资产入账价值要比生产型增值税下固定资产的入账价值要小，两者的差额恰好等于增值税转型后允许抵扣的固定资产进项税额。这样，在相同折旧政策下，消费型增值税下企业每期计提的折旧额就与生产型增值税下每期计提的折旧额不同。例如某公司为增值税一般纳税人，主要从事货物生产销售业务。2010年1月购进一台生产设备，作为固定资产管理，增值税专用发票注明设备价款100万元，增值税额17万元。按税法规定，该设备按10年期计提折旧，期末无残值。该公司适用企业所得税税率为25%。按照税法规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧，故该设备折旧期间为自2010年2月始至2020年1月止。原政策下该设备月折旧额＝(100＋17)÷10÷12＝0.975万元转型后该设备月折旧额＝100÷10÷12＝0.8333万元两种政策下该设备月折旧额差异＝0.975－0.8333＝0.1417万元2010年折旧差额＝0.1417×11＝1.56万元2011～2019年每年折旧差额＝0.1417×12＝1.70万元2020年折旧差额＝0.1417×1＝0.14万元转型后与原政策比较，该设备折旧期间的各年度相关税负净变动进行差别分析如下:2010年1、增值税税负增加＝－17万元(即购进设备当月可以抵扣的进项税额，少缴增值税税款)2、企业所得税税负增加＝(1.56＋1.7)×25%＝0.815万元(当年折旧额与城市维护建设税和教育费附加的减少会增加当年的应纳税所得额，致使应缴所得税增加)税负净增加＝－17＋0.815＝－16.185(万元)2011年1、增值税税负增加＝02、所得税税负增加＝1.7×25%＝0.425万元税负净增加＝0.425(万元)2012～2019年与2011年结果相同2020年1、增值税税负增加＝02、所得税税负增加＝0.14×25%＝0.035万元税负净增加＝0.035(万元)企业总税负变动＝－16.185＋0.425×9＋0.035＝－12.325万元由以上例子可以看出，在相同折旧政策下，消费型增值税下企业每期计提的折旧额比生产型增值税下每期计提的折旧额少，使得固定资产折旧期间内利润增加，从而导致企业所得税负担增加，且消费型增值税下允许抵扣的进项税额大于所增加的企业所得税负担，这样总体说来，增值税转型是会降低企业的整体税收负担。另外，增值税转型后，企业缴纳的与增值税相关的附加税费的减少，会使企业的收益增加，则企业的应纳税所得额增加，企业所得税负担也相应地增加，但增加的这部分税收负担与企业允许抵扣的固定资产所含的进项税额相比，后者远远大于前者。总的来说，增值税转型后