所得税费用核算.ppt

第四节所得税费用一、所得税会计概述注：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得税的。（了解即可）产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。（了解即可）纳税影响会计法当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。债务法——典型的体现是，当所得税税率变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。注意：资产负债表债务法计算的基本程序：第一步：计算应交税费――应交所得税；第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。2021/9/21对于非上市公司而言，资产负债表日一般指年末。第一步：按照税法规定，计算应交税费――应交所得税；第二步：确定资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债【注意】按照暂时性差异乘以所得税率计算出来的实际上是递延所得税资产或负债的期末余额，要根据账户的平衡关系倒挤发生额。第三步：做分录，倒挤所得税费用。某项固定资产原值20万元，累计折旧5万元（假定会计折旧与税法折旧一致），计提减值准备5万元。账面价值=10万元计税基础=15万元暂时性差异=5万元（一）会计利润、应税利润（二）所得税费用、当期所得税、递延所得税（三）暂时性差异、计税基础（一）会计利润、应税利润（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税确认所得税的账务处理框架（三）暂时性差异、计税基础根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。比如交易性金融资产取得成本100万元，期末公允价值120万元(公允价值变动收益20万），账面价值120万元与计税基础100万元形成暂时性差异20万元，此即为应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异中的“应纳税”是指“未来应纳税”。2.可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。比如本期取得的一项存货，成本100万元，期末可变现净值80万元，计提20万元的存货跌价准备，这样，账面价值80万元，计税基础100万元，形成暂时性差异20万元，此即为可抵扣暂时性差异（存货跌价准备现在不能抵扣，将来存货跌价实现时可以抵扣）。可抵扣暂时性差异中的“可抵扣”是指“未来可抵扣”。二、计税基础的进一步解释资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额（或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额（不考虑特殊情况）假定企业2009年年末取得一项固定资产，原价120万元，税法上规定折旧年限为3年，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。2009年年末，该固定资产的计税基础=120（万元）；2010年年末，该固定资产的计税基础=120-120/3=80（万元）；2011年年末，该固定资产的计税基础=120-（120/3）×2=40（万元）。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额大多数情况下，资产在取得时的账面价值与计税基础是相等的。例如购买一批商品，成本为100万元，而在销售时售价为110万元，所以应纳税所得额=110-100=10（万元），因此在销售时允许税前扣除的金额为100万元，即计税基础为100万元。某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额例如购买一项固定资产，成本100万元，按照税法规定计提的累计折旧为10万元，那么计税基础为100-10=90万元，也就是未来允许税前扣除的金额为90万元。固定资产会计：账面价值＝固定资产原价－累计折旧－减值准备税收：计税基础＝固定资产原价－税收累计折旧其中，会计与税收对于累计折旧的计算可能会存在差异，固定资产减值准备也是税法不认可的，两者均会产生暂时性差异。案例：甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值。会计上采用两年期直线法提取折旧税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，