转让定价面临更严格合规性要求.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!转让定价面临更严格合规性要求国家税务总局日前发布《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称公告），就关联申报和同期资料管理等内容对《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号，以下简称2号文）进行了修订。公告作为我国转让定价合规要求的新的指导性文件，不仅与税基侵蚀和利润转移（BEPS）第13项行动计划密切联系，更是税务机关对于近年来转让定价领域工作的实践总结，也是未来中国转让定价工作管理的新起点。整体来看，公告一方面积极引入BEPS第13项行动计划中的最新内容，另一方面也并未放弃中国税务机关在近年来转让定价工作领域中的实践积累及技术立场，如强调地域特殊因素对交易定价的影响。新的要求下，纳税人将面临更为严格、复杂的合规性要求。关联关系和关联交易认定公告基本采纳了《特别纳税调整实施办法》征求意见稿（以下简称征求意见稿）中关于关联关系认定的类别和方式，适当调整并细化了包括自然人共同持股、借贷资金占实收资本比例等认定条件，明确提出了以在实质上具有其他共同利益为原则认定关联关系。公告充分听取公众意见，在基于董事、高级管理人员等条件的关联关系认定上明确了具体的判定方式，例如人数、职位方面的具体要求，为实际操作提供了更多指引。此外，公告考虑到关联关系可能发生的变化，明确了按照实际关联关系存续期间认定的规则。同时，公告进一步细化了关联交易的范围和类型，按照有形资产、金融资产（含股权投资等）、无形资产、资金融通（含集团资金池、担保费及各类应计息预付款和延期付款等）、劳务交易等类别顺序详细描述了关联交易涵盖的范围，扩大了监管辐射面。在具体交易类别方面，公告在保留征求意见稿中交易类别的基础上，罗列了具体的无形资产，例如商业秘密、客户名单、销售渠道、特许经营权和政府许可等。关联申报主要变化作为纳税申报的重要资料，公告以附件形式公布了《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》（简称新关联申报表）及其填报说明，并废止了原《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》（简称原关联申报表）。与原关联申报表相比，新关联申报表采用与企业所得税年度纳税申报表相近的表单编号体系，从原来的9类增加为14类，要求企业填写和提供的信息更加详细和全面。从申报内容上看，新关联申报表主要新增了金融资产交易表、权益性投资表、成本分摊协议表、境外关联方信息表、年度关联交易财务状况分析表（即原同期资料中的表证单书二，但需要说明划分标准）以及国别报告。可以看出，新关联申报表的表单数量和对填列内容详细程度的要求都明显增加。表单整体设计一方面体现了税务机关对于关联方、关联交易的信息需求，另一方面更贴近现代企业的实际经营状况，减少了纳税人在填写表单时的不确定性。这也体现了中国税务机关对BEPS行动计划的接纳和应用，为未来可能的国别报告信息交换提供基础。需要提请注意的是，由于新关联申报表的各表单之间存在多处勾稽关系，纳税人在填报时应参考填报说明中有关的表间关系项目，注意保持各表单信息之间的一致性。同时，应注意审计报告、关联申报表、同期资料以及相关合同备案数据等公开信息之间的逻辑关系。国别报告新关联申报表纳入了国别报告的内容，相较先前的征求意见稿，公告所要求的国别报告报送主体不变，即：作为跨国企业集团最终控股企业的中国居民企业，且该企业上一会计年度合并财务报表中各类收入金额合计超过55亿元人民币；或者被跨国集团指定为国别报告报送企业的中国居民企业。对于和国别报告相关的最终控股企业以及成员实体的定义，公告基本与BEPS第13项行动计划最终报告所述保持一致。值得关注的是，公告豁免了部分涉及国家安全的中国企业的国别信息报送义务。据悉，涉及国家安全的信息披露义务免除在其他国家的规定中已有先例，本次公告中加入这一内容并非特例。同时，公告在国别报告方面正式赋予税务机关与其他国家税务主管当局进行信息交换的法律权力，以及税务机关在实施特别纳税调整时因一定原因未能获取国别报告时可向本地企业要求提供国别报告的法律权力。报送时限根据公告，企业通常需要在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，一并报送关联申报表，即会计年度终了次年的汇算清缴时报送。同期资料管理作为纳税人关注的焦点之一，公告对同期资料管理方面的规定作了进一步修订和完善。具体而言，公告完善了主体文档和本地文档的准备门槛，取消了征求意见稿中就关联劳务准备特殊事项文档的要求，并将关联劳务、股权转让等交易的披露和分析要求细化和落实到本地文档中。公告基本沿用了征求意见稿中对本地文档的强化披露要求（诸如价值链分析、地域特殊因素等），在跨境交易适用范围上