资产减值准备如何进行纳税调整.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!资产减值准备如何进行纳税调整根据企业所得税法第十条及实施条例第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。目前，仅对一些特定行业如：金融、保险、证券、期货、中小企业信用担保机构等按规定计提的准备金可准予税前扣除。对于一般企业而言，企业计提有资产减产减值准备金均不得税前扣除，那么不得税前扣除的资产减值准备在企业所得税申报表中应如何填报？本文就针对一般企业的资产减值准备金事项进行说明。一、资产减值准备的一般规定一般企业计提资产减值准备主要有：存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备。企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额予以转回。企业因计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备确认的资产减值损失，在以后会计期间不得转回。处置已计提资产减值准备的资产，同时结转已计提的减值准备。存货、固定资产、无形资产发生报废报废、盘亏等情况的，也应同时结转已计提的减值准备。二、资产减值损失在企业所得税申报表中的填报企业计提的资产减值准备金在企业所得税申报表中的A105000《纳税调整项目明细表》第32行（二）资产减值准备金进行填列：第1列账载金额填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）；第1列，若≥0，填入第3列调增金额；若＜0，将绝对值填入第4列调减金额。需要注意的是，由于资产处置、报废、盘亏等原因，结转已计提的减值准备，不属于转回的资产减值准备，不应在A105000《纳税调整项目明细表》第32行中反映，根据具体情况反映在A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》等表中。三、案例A公司2016年度坏账准备的期初余额为100万，存货跌价准备期初余额为150万（存货账面价值为0元，存货历史成本为150万），2016年度因客户信誉条件好转，转回已计提的坏账准备80万元，存货报废并按相应内外部资料，无其他资产减值损失事项。A公司会计分录如下：转回已计提坏账准备借：坏账准备80万贷：资产减值损失80万存货报废：借：存货跌价准备150万贷：存货150万A公司在做2016年度企业所得税申报时，转回80万减值准备应做纳税调减，会计上确认存货报废损失为0，可税前扣除资产损失为150万。申报表填列如下表：A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123432（二）资产减值准备金-80*8033（三）资产损失（填写A105090）0150150A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表行次项目账载金额税收金额纳税调整金额123（1-2）11（二）非货币资产损失（填写A105091）0150-150A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表行次项目账载金额处置收入赔偿收入计税基础税收金额纳税调整金额123456（5-3-4）7（2-6）6二、非货币资产损失(7+8+9+10)000150150-1507存货报废000150150-15020合计(1+6+11+16)000150150-150小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。