会计经验：管理费用明细表模板.doc

管理费用明细表模板本表是《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(A类、A100000，以下简称：主表)第4行销售费用、第5行管理费用、第6行财务费用的填报依据，也是企业所得税正常纳税人必须填列的一张表。增加本表的目的，笔者以为主要基于两个方面，一是便于基层税务机关掌握企业期间费用各项目构成状况，二是便于基层税务机关对企业申报表进行逻辑分析和税收风险控制。因此，企业在填报此表时必须引起足够的重视，不能因为此表是基础表而马虎对待。一、本表与不同会计核算方法下《利润表》相关栏目的比较分析分析过主表(A100000)结构的人应该发现，主表(A100000)的第1行至第13行是根据《应用指南》一般企业利润表格式设计，执行企业会计准则的企业填报本表中销售费用、管理费用、财务费用项目合计数应与《利润表》相关栏目的累计数完全相符。主表(A100000)第1行至第13行与《小企业会计准则》所附利润表格式相比仅多公允价值变动收益、资产减值损失两个栏目，而小企业不核算公允价值变动收益，坏账损失则在营业外支出科目中核算，并在《一般企业成本支出明细表》(A102010)第24行(八)坏账损失中填列，此类企业填报本表中销售费用、管理费用、财务费用项目合计数也应与《利润表》相关栏目的累计数一致。主表(A100000)第1行至第13行与《企业会计制度》所附利润表格式相比多了公允价值变动收益、资产减值损失两个栏目，少其他业务利润、补贴收入两个栏目。其他业务利润、补贴收入项目按照填报要求应在《一般企业收入明细表》(A101010)、《一般企业成本支出明细表》(A102010)分别填列。执行《企业会计制度》的企业不核算公允价值变动收益，此栏目可以不填，如果有些企业比照执行《企业会计准则》有关规定，将相关指标直接填列即可：资产减值损失虽未在《利润表》中单独反映，其经济业务分别在管理费用、投资收益、营业外支出科目中核算，分别填报在《利润表》管理费用、投资收益、营业外支出栏目中，在填报本表是否需要管理费用中列支的坏账准备、存货跌价准备从管理费用中剔出呢?笔者以为，从整个报表的逻辑性和整体性考虑不需要。从上述分析可以得出结论，本表销售费用、管理费用、财务费用项目合计数不仅与主表(A100000)还是与不同会计核算方式下的《利润表》相关栏目的累计数应完全相符。二、本表具体栏目合计数与其它各表相关栏目数字的逻辑关系1、本表第1行职工薪酬第1列+第3列2、本表第4行业务招待费第1列+第3列≤纳税调整项目明细表(A105000)第15行(三)业务招待费支出第1列。3、本表第5行广告费和业务宣传费第1列+第3列≤广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表(A105060)第一行一、本年广告费和业务宣传费支出。4、本表第6行佣金和手续费支出第1列+第3列≤纳税调整项目明细表(A105000)第23行(十一)佣金和手续费支出第1列。5、本表第7行七、资产折旧摊销费第1列+第3列6、本表第8行八、财产损耗、盘亏及毁损损失第1列+第3列>资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)第3行(二)存货发生的正常损耗第1列。7、本表第19行十九、研究费用第1列+第3列=研发费用加计扣除优惠明细表(A107014)第10行合计第13列。8、本表第21行二十一、利息收支第5列≤纳税调整项目明细表(A105000)第18行(六)利息支出第1列。三、填报本表应注意的常见问题：一般情况下，本表是根据销售费用、管理费用、财务费用三个帐户的明细账填列，但客观上存在一些项目与所设明细账不尽一致，部分企业存在着明细账户设置不规范、核算内容不统一问题，要正确完整填列本表必须重新分类统计。在方法上可以采用T型工作底稿进行调整，但所有项目的调整必须在上述三个账户内进行，总额必须与三个账户的合计数相一致，调整资料必须保存完整。除做好上述工作外，笔者根据以往企业在申报中普遍存在的下列问题提醒大家注意：(一)不合法凭证入账问题的处理，例如无税务监制章发票;已经明文作废发票;单位名称不符、不是全称或无单位名称发票;以其他单据或白条代替发票;购买货物劳务取得财政等部门收据;涂改发票等不得在税前扣除。有部分人员认为《企业所得税法》及其《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，但税务机关对此类支出普遍都是要调增应纳税所得额。对有扣除限额的业务招待费、广告费和业务宣传费、佣金和手续费中如果有不合法凭证入账问题，应先减除这部分金额后再计算准予扣除限额，否则，可能会产生计算业务招待费时部分或全额被剔除，不合法凭证入账金额再剔除的后果。例如