会计经验：反倾销应诉中的会计问题.doc

反倾销应诉中的会计问题一、关于国际反倾销法则的会计标准在反倾销应诉中，不论是律师还是会计师均需理解和掌握反倾销的会计标准，不论是国家主管部门、行业或商会还是企业都应该对被诉倾销具有一定的判断能力。纵观反倾销诉讼，用替代国的方法比较中国产品的出口价格，是导致我国反倾销案数量增加的根本原因。以欧盟对中国市场经济问题的反倾销法修正案为例，其反映的会计标准如下：1.生产投入、销售、投资方面的价格成本，要反映市场供求关系，没有国家干预。该标准不仅针对产品构成要素和销售定价，还涉及所有制问题。欧盟委员会在问卷中要求企业提供原材料供应情况、原材料供应商的所有制情况，以及工人工资构成的情况。其目的在于了解企业所生产的产品构成要素是否在市场机制下运作。在欧盟委员会看来，凡是来自进口或私营企业的原材料都是市场关系，而来自国有企业的原材料可能含有政府干预成分。2.企业要有一套用于所有场合的、按国际会计标准审计的财会账簿。该标准考查企业是否有一整套准确的会计账目记录生产成本、生产投入，以及考查企业记账所遵循的原则。我国企业会计的主要法律是《会计法》、《企业会计准则》以及《企业会计制度》。应该说，我国企业会计所遵循的基本原则与国际会计标准相比没有本质的差别，问题是企业在多大程度上遵循了现有的会计法规。3.具有生产成本的构成、财务收支状况方面的详细说明。这包括企业财务、记账、分类、合并、调整账目、编制报表的原则，以及对数据处理、账目调整、赊账冲抵、债务偿还及平衡等的说明，不得有企业转换机制过程中遗留的财务问题。比如：在企业转制过程中，国有企业向银行的贷款在无偿还能力的情况下，经政府介入，就转成了国家对企业的投资。该标准要求明确企业的产权情况、资金账目往来情况，以确定企业是否在承担债务。所以，问卷中要求企业提供其贷款和偿还的情况，说明企业固定资产和无形资产的来龙去脉、折旧摊销情况。4.企业在法律保护下经营，不受政府干预而成立或关闭。该标准强调企业必须受制于《破产法》和企业财产法的约束，以符合市场经济地位的要求。比如，集体企业不能获得市场经济地位的原因是其属于全体员工所有的企业。这并非法律上所讲的产权所有，集体企业员工辞职不能带走任何财产。5.我国现行的外汇管理制度应实行市场汇率。上述五个会计标准中，对企业而言，难度最大的是会计标准二和会计标准三，达到其他会计标准相对容易。这与企业管理水平，特别是财务管理制度相关。如果出口企业未被获准取得市场经济地位，则不能以国内销售的价格或成本加销售、管理和一般费用作为销售价格，选择替代国价格在所难免。一般来说，在确定我国出口商品正常价格时，应力争使用我国出口商品价格而不使用第三替代国价格。选用替代国的前提条件是非市场经济，一旦使用替代国，应诉企业提交的材料大部分将不被采用，结果对我国十分不利。因此，理解与掌握会计标准十分重要。二、关于反倾销应诉中会计记录的条件面对反倾销调查，企业应诉所遇到的第一个问题是会计举证，以判断能否直接引用我国出口企业的成本会计资料。《WTO反倾销协议》和《欧盟反倾销规则》等国际反倾销法都规定，反倾销调查在确定成本时，可以有条件地接受企业的会计记录。这里所说的有条件地是指，接受调查的出口商或生产者的会计记录符合国际会计准则的要求。《WTO反倾销协议》第2条规定：成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。《欧盟反倾销规则》第2条第5款规定：如果被调查的当事人所保留的记载符合有关国家普遍的会计原则，而且表明这些记载合理地反映了与被审议产品的生产和销售有关的成本，通常应根据这些记载来计算成本。三、关于反倾销应诉中涉诉产品正常价值的确定国际反倾销法都规定了正常价值的确定方法，《WTO反倾销协议》第2条第2款规定：如在出口国国内市场的正常贸易过程中不存在该同类产品的销售，或由于出口国国内市场的特殊市场情况或销售量较低，不允许对此类销售进行适当比较，则倾销幅度应通过比较同类产品出口至一个适当第三国的可比价格确定（只要该价格具有代表性），或通过比较原产国的生产成本加合理金额的管理费用、销售费用和一般费用及利润确定。《欧盟反倾销规则》第2条第3款规定：如果在正常贸易过程中没有或者没有充分的相似产品的销售，或因为特殊的市场情况导致这种销售没有可比性，相似产品的正常价值应当根据原产地国的生产成本加上合理的管理费用、销售费用和一般费用以及合理的利润来计算，或者根据在正常贸易过程中向一个适当的第三国出口的具有代表性的价值来计算。需要注意的是，国际反倾销法中所认可的产品成本除包括生产成本外，还包括销售、管理和一般费用，在提供抗辩材料时应力求口径一致。四、关于反倾销应诉中涉诉产品倾销的