会计经验：劳务派遣企业的财税处理分析.doc

劳务派遣企业的财税处理分析案例A劳务派遣公司与B公司（用工单位）签订劳务派遣协议，协议约定A公司向B公司派遣劳动者。这些劳务派遣员工由B公司决定聘用后，由A公司与被派遣人员签订《劳动合同》。劳务派遣员工由B公司负责分配具体工作，进行业绩考核，并根据B公司的薪酬政策计算薪酬。劳务派遣员工需遵守B公司的规章制度，B公司具有奖惩、辞退这些人员的权力。如B公司辞退被派遣员工或被派遣员工从B公司离职，A公司亦将与其解除《劳动合同》，如果B公司辞退被派遣员工，相关辞退费用由B公司负责，由B支付给A公司并由A公司转付被辞退派遣员工。劳务派遣协议约定，B公司向A公司支付劳务派遣服务费用和被派遣人员的工资、社会保险费用和其他福利费用。A公司负责将收到的被派遣人员的薪酬费用，扣除应由个人负担的各项社会保险、个人所得税等支出后的余额支付派遣人员。A公司为增值税一般纳税人。2017年度，B公司向A公司支付劳务派遣服务费用2120万元，其中，被派遣人员的薪酬1696万元（含工资、社保、住房公积金及其他福利等）。A公司扣除应由个人承担的社会保险、个人所得税等共计50万元，其余均按时支付被派遣员工。问题：1.A公司如何进行会计处理2.A公司如何进行增值税的处理3.A公司如何进行企业所得税的处理案例解析：1.A公司如何进行会计处理A公司的会计处理，首先需要解决的是采用总额法还是净额法确认收入的问题。总额法：即A公司将收到的用工单位的全款确认为收入，同时将支付给劳务派遣员工的支出计入成本费用。净额法：即A公司按照收到的用工单位的全款，扣除支付给劳务派遣员工的支出后的净额，确认收入。一项经济利益流入是否属于收入及一项经济利益流出是否属于费用，要根据企业会计准则对于收入和费用的定义予以判断。《企业会计基本准则》第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。首先需要明确的是，收入是与所有者投入资本无关的经济事项；其次，收入是企业在日常活动中形成的，不具有偶发性的特征；第三，收入将导致所有者权益增加。《企业会计基本准则》第三十三条，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。同样，费用是与向所有者分配利润无关的经济事项；其次，费用是企业在日常活动中形成的，同样不具有偶发性的特征；第三，费用将导致所有者权益减少。就本案例来说，无论是经济利益流入还是流出，均不属于与所有者投入资本和向所有者分配利润相关的经济事项，并且均为企业日常经营活动中形成的。因此，判断的关键在于，经济利益流入和流出是否导致A公司所有者权益增加或减少。本案例中，被派遣员工实际是作为单独一方参与到经济事项中来，即本经济事项涉及A公司（劳务派遣企业）、B公司（用工企业）、被派遣员工（服务的提供者）。A公司在判断采用总额法还是净额法进行会计处理时，首先需要明确的问题，就是自身在此经济事项中所处的地位，即其自身是否构成交易的一方，并承担交易的后果，还是仅仅在交易双方之间起到居间的作用，仅仅就其提供的居间代理服务收取佣金，而并不承担交易的后果。如果A公司构成交易的一方，并承担交易的后果，其为该交易事项的当事人，则经济利益的流入或流出符合导致所有者权益增加或减少的要求，从而完全符合收入或费用的定义。根据《企业会计准则第30号财务报表列报》的规定，收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。因此，A公司应当采用总额法进行会计处理。如果A公司不构成交易的一方，其仅仅在B公司（用工单位）和被派遣员工之间起到居间的作用，且并不承担交易的后果，则其为该经济事项的代理人。此时，A公司获得的经济利益流入或流出中仅归属于自身的部分符合导致所有者权益增加或减少的要求，从而完全符合收入或费用的定义，应作为收入或费用予以确认，而代被派遣员工收取的部分应作为一项负债列示。因此，A公司应当采用净额法进行会计处理，即仅将经济利益流入中归属于自身的部分（佣金）确认为收入。在确定A公司在交易中是作为当事人还是作为代理人时，需要综合考虑所有事实和因素(尤其是重大风险和报酬的承担情况)，作出适当的职业判断。现就本案例具体分析如下：（1）确定A公司是否对被派遣员工的服务质量负有首要责任，即A公司是否为该服务的首要义务人。如果A公司对被派遣员工服务的质量附有首要责任，以确保被派遣员工的服务可以被B公司接受，而被派遣员工仅对A公司负责。则可能表明A公司是当事人，而不是代理人。本案例中，劳务派遣员工由B公司进行业绩考核，可见A公司不对被派遣员工的服务质量负有首要责任，不是首要义务人。（2）确定A公司是否承担了被派遣员工服务的风险和报酬如果合同约定无论B公