会计实务：我国全面收益报告的选择模式探讨.doc

我国全面收益报告的选择模式探讨[摘要]传统利润表已无法如实反映企业全部的未实现损益，利润表的改革是国内外会计理论界研究的热点之一。随着全面收益理论的发展，国外主要会计机构如ASB、IASB等已在利润表中加强了全面收益的披露。我国新准则中的利润表仍以传统模式为主，随着我国会计准则国际趋同的不断深入，需要在利润表中充分披露更多的全面收益。本文以全面收益理论为基础，借鉴国外全面收益的披露方式，结合我国现阶段的实际情况，探讨了我国全面收益报告的选择模式。[关键词]全面收益；利润表；未实现损益一、引言由于传统会计收益基于可靠性的考虑，把损益的确认建立在“已实现”基础上，从而使大量的未实现损益不能确认为损益项目。自20世纪30年代以来，国外已经开始研究对传统收益表的改革，很多权威会计机构和学者提出了全面收益的概念。1936年。美国会计学会(AAA)就提出要建立综合收益报告，英国会计准则委员会1992年在FRS3中，要求增加“全部已确认利得和损失衷”，以报告企业全面的业绩信息。1980年，美国财务会计准则委员会在SFACNo.3中首次提出了全面收益概念，并把它定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。”1997年，FASB正式颁布了SFAS130，要求企业在收益表之外报告全面收益。2003年，国际会计准则理事会从投资者的角度出发，提出取消净收益，采用单一、矩阵式的报表格式报告全面收益。截止到目前。全面收益在国外已经发展成熟，形成了一个以全面收益表作为组成部分的较完善的财务会计概念结构。所以，自西方主要会计组织对收益报告进行改革以来，全面收益报告的研究和发展始终是以全面收益理念为指导的，全面收益理念是全面收益会计研究的中心，也是全面收益报告改革的方向和动力。2006年我国颁布的《企业会计准则第30号》要求上市公司报送所有者权益变动表，以反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，分别列示当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失。以及与所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益的变动等。可见，新准则所有者权益变动表中的项目就是未来全面收益的组成部分，所有者权益变动表实际上就是我国全面收益的雏形，加强我国全面收益报告的相关研究具有重要的实际意义。二、全面收益的理论基础及列报方式(一)全面收益的理论基础全面收益报告的提出有着重要的理论基础，经济学的收益实物保持观是全面收益公认的理论基础。经济学家坚持收益实物保持观，认为收益计量与资产的计价是不可分的，资产是依据企业使用这些资产所带来的未来预期收益的现值来计价的，而收益则是企业在某一期间内的净资产现时价值变动的结果。用公式表示就是：收益=期末净资产实际生产能力－期初净资产实际生产能力。传统会计学家则坚持收益财务保持观，主张资本是业主投入企业的资源以货币表现的价值，收益为企业在一个期间内由收入超过投入货币价值的那部分余额，即以货币表示的企业净资产的增加。用公式表示就是：收益=期末净资产总额－期初净资产总额。按经济学家的收益实物观确认的收益(简称经济收益)与按照会计学家的收益财务保持观确认的收益(简称会计收益)之间的差额为财富构成要素市场价值的变动。所罗门斯(Solomons)在下面公式中列示了会计收益与经济收益的关系：经济收益=会计收益+未实现的有形资产价值变动(已扣除折旧和存货降价)一当期实现的前期末确认的有形资产价值变动+无形资产的价值变动。全面收益概念的提出代表着会计收益向经济收益发展的趋势。全面收益包括企业某一期间内除股东投资和对股东分派以外的权益(净资产)的一切变动。从定义上说，全面收益与经济收益非常接近。但由于实现性和计量属性的约束，全面收益涵盖的内容比经济收益要少。例如，现行会计中对自创商誉、人力资本以及其他一些无形资产尚不能准确地确认。(二)全面收益的主要分类及列报方式国外关于全面收益有代表性的列报方式主要包括FASB、ASB和fASB等权威会计机构。FASB规定按实现标准来划分净收益和其他全面收益；FAS130规定的净收益主要反映为已确认已实现部分，其他全面收益反映为本期已确认但未实现的利得和损失扣除前期已经确认但在本期实现的利得和损失，而全面收益总额反映为本期确认的全部收益。关于全面收益的报告方式，FASB提供了三种可供选择的方法：1双报表格式，即在传统的收益表之外，另外增加一张新的“全面收益表”；2单一报表格式，即将传统的收益表与“全面收益表”合在一起，称为“收益与全面收益表”，而将“净收益”作为全面收益的一个小计部分：3权益变动表格式，即将全面收益在权益变动表的单独组成部分中报告。