会计实务：发票作废及红字发票的处理.doc

发票作废及红字发票的处理一般纳税人发生销货退回、开票有误等情形时，但又不符合上述规定的发票作废情形，就要开具红字专有发票。关于红字专用发票的开具及要求在《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十四条至第十九条中作了详细说明，之后又在《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》国税发〔2007〕18号中作了补充说明。现总结如下：一、主要开具流程：1、填写《开具红字增值税专用发票申请单》（如下表），该申请书一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。740)this.width=740”border=undefined>740)this.width=740”border=undefined>2、税务机关确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（如下表），该通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。740)this.width=740”border=undefined>740)this.width=740”border=undefined>3、销售方凭购买方税务机关确认的《通知单》注明的销售额、税额开具红字专用发票。4、《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。二、不同情况下，开具处理1、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的。由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭通知单开具红字专用发票，防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。2、购买方所购买货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的。由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭通知单开具红字专用发票，防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。3、因开票有误购买方拒收专用发票，销售方已抄税，作销售处理的。销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭通知单开具红字专用发票，防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。4、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的情况，需要开具红字专用发票。销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭通知单开具红字专用发票，防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。5、因销售退回或部分退回及发生销售折让的，对方已认证且已作经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的。一般纳税人在填报《开具红字增值税专用发票申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。购买方主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票（销项负数发票），红字专用发票应于通知单一一对应。《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。”需注意的是《开具红字增值税发票申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。三、工作中注意事项建议销售方在每月月底前对当月开具的专用发票作一次清理，对于各种原因造成的当月开具但未交付购买方或购买方未接受的专用发票