会计实务：民办教育单位教育事业支出的核算及举例.doc

民办教育单位教育事业支出的核算及举例民办教育单位为开展专业业务活动和辅助活动而发生的各种耗费和损失，称为教育事业支出。它包括专项支出和非专项支出两类。所谓专项支出是指具有专门用途规定的支出，其余均为非专项支出。教育事业支出按其经济性质分类，称为费用要素，包括人员经费支出和公用经费支出两大类。其中，人员经费支出包括：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费和助学金等；公用经费支出包括：公务费、业务费、设备购置费、折旧费、修缮费、租赁费、利息支出、其他支出等，共十四项。这里需要说明的是，业务费是指与专业业务活动和辅助活动有关的支出，包括支出的现金、银行存款、材料和用品等。公务费是指与专业业务活动和辅助活动的管理活动有关的支出，如各种办公费、办公用品、材料、差旅费以及其他管理支出等。设备购置费是指在不计提折旧费的情况下，购置固定资产的资金来源可以从教育支出中开支，但如果计提折旧费，由于未来购置固定资产的资金来源就是折旧基金。因此，它是指折旧费来说的。利息支出是指从金融机构借入的款项须支付的利息。租赁费是指为租入固定资产，获得该项资产的使用权而付出的代价，即租金支出。教育事业支出在计入教育成本的过程中，有的支出可直接计入教育成本，有的支出则通过分配计入教育成本。为了简化核算也可以均作为教育成本的内容，采用适当分配法，一律通过分配计入教育成本，视为间接费用，不再单列直接费用。教育事业支出发生时，应按下列原则入账：(1)对于工资的发放，当月计算的应付工资总额应按用途分类计入各种支出项目，其中属于教育事业支出的工资总额，计入“教育事业支出”账户；当月应付工资总额扣除代扣款项的余额则为实发工资。(2)购入办公用品、教学用品时，如果不单独列账保管，直接计入有关支出账户；如果需要到账保管者，计入“材料”账户。(3)社会保障费、社会统筹、职工福利费、工会经费，按规定标准每月计提时，列入支出费用类账户。(4)固定资产购置费按实际购入成本列账，包括买价、税金、运杂费、安装费等。(5)其他公务费按实际报销数列入支出费用类账户。(6)费用支出时，均应以经过审核的相应的会计凭证作为入账的根据。(7)为计算教育成本，对各种费用支出，均应严格区别不同用途，不同性质的费用支出界限。为了总括核算教育事业支出的发生和核销情况，应设置“教育事业支出”账户。该账户为支出类账户，借方登记支出的发生，贷方登记支出的核销，平时借方余额表示支出的累计数，年末将累计支出数，全部转入“教育成本”账户，结转后无余额。本账户可按系别、部门设立二级账户，用以归集本系别、部门的教育事业支出，然后再按专业别或级别设三级明细账户，用以归集本专业、本级别的教育事业支出，并且可按教育事业支出的十四个要素，分设专栏具体记录支出的详细内容，为进行教育成本核算，提供各种不同层次的费用支出资料。“教育事业支出”总账为借、贷、余三栏式，称为三栏式总账，可根据有关记账凭证登记；按系别、专业别、级别设置的明细账，可选用借项多栏式明细账，按费用要素设立专栏，采用“横线登记法”进行登记。登记的依据可根据有关记账凭证和原始凭证进行登记。[例l]本月份应付工资267000元，在扣除16000元个人所得税后，从银行提取现金251000元，于次日发放，个人所得税也于次日上缴。(1)提现。借：现金251000贷：银行存款251000(2)发放工资。借：应付工资251000贷：现金251000(3)计提个人所得税金。借：应付工资××××贷：应缴税金——应缴所得税××××(4)上缴个人所得税。借：应缴税金——应缴个人所得税16000贷：银行存款16000[例2]假定按工资总额的一定比例计提职工福利费6675元。借：教育事业支出——福利费6675贷：专用基金——福利基金6675[例3]按规定从收人中提取5%的修缮基金32700元。借：教育事业支出——修缮费32700贷：专用基金——修缮基金32700如果是计提折旧，只把二级账户改为折旧基金分录为：借：固定基金×××贷：专用基金——折旧基金×××借：教育事业支出——折旧基金×××贷：累计折旧×××[例4]按规定计提工会经费14800元，尚未支付。借：教育事业支出——公务费14800贷：代管款项14800[例5]从银行提取现金48400元，用于支付助学金。(1)提现。借：现金48400贷：银行存款48400(2)发放。借