会计实务：新旧借款费用会计准则差异比较.doc

新旧借款费用会计准则差异比较新借款费用准则与原借款费用准则相比较，其差异主要在于如下四点：（一）扩大了借款费用资本化的资产范围在原借款费用准则中，纳人借款费用资本化的资产仅指固定资产。新借款费用准则中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。（二）扩大了可予资本化的借款范围在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款。新借款费用准则中所指的可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。（三）借款利息资本化金额的计算有所差别原借款费用准则和新借款费用准则中借款利息资本化金额的计算方法基本不变，即以原有计算方法计算在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累计资产支出加权平均数和计算资本化率和利息资本化金额。所不同的是为购建或者生产符合资本化条件的资产：①借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；②占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额（一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法相同）。（四）计算借款费用扣除项目不同原借款费用准则不考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，新借款费用准则最终采纳了在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益的做法。有些借入资金常常在发生符合条件的资产支出之前用作临时性投资，在这种情况下，在确定本期应予资本化的借款费用金额时，自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。如计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。此规定与《国际会计准则第23号—借款费用》企业“为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借人资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承担相关的借款费用”的规定趋同。综上所述，在新借款费用准则发布之前，我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。企业只有为购建固定资产而专门借人的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款（如流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。新借款费用准则扩大了借款费用资本化的资产范围，扩大了可予资本化的借款范围，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的资产支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！