【推荐】基于对新会计准则中资产减值相关问题的探讨.doc

基于对新会计准则中资产减值相关问题的探讨摘要：新会计准则是在充分考虑中国国情以及与国际会计准则接轨的现实环境下出台的，但它仍然存在一些亟待解决的问题。该文探讨了新会计准则在资产减值会计方面的改革，指出了其存在的问题，并有针对性地提出了建议和对策，以期对新准则的实施和进一步完善有所帮助。资产减值会计的产生和发展是谨慎性原则在会计上运用的重要体现，也反映了社会经济环境的客观要求。然而一段时期以来，企业执行减值政策还存在着诸多问题，并未达到制度制定者的预期目的，资产减值政策甚至成为一些公司操纵利润的主要手段。新《企业会计准则》的颁布在部分解决已有问题的同时也引发了一些新的状况，因此有必要对新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨，以期对新准则的实施和进一步完善有所裨益。1.新准则在资产减值会计方面的改革1.1引入“资产组”的概念旧准则规定，八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。《国际会计准则第36号—资产减值》为此引入了“现金产出单元”的概念，考虑到这一概念在实务中较难理解，新准则引入了“资产组”的概念，要求企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，但如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，计算确认减值损失。资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等影响因素。几项资产组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。1.2计提的减值准备不得转回企业计提的减值准备不得转回这一规定避免企业通过巨额计提“一次亏足”和利用减值准备转回来调节利润，预防亏损。通常，巨额亏损的公司多利用减值机会“一次亏足”，而微利的公司当年资产减值准备的转回数要大于当年的计提数，从而达到人为的调控利润的目标。新准则规定已经计提的减值准备不得转回，显然会部分的束缚上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的冲动。1.3规定了计提资产减值准备的时间新准则明确规定了企业计提资产减值准备的时间，这使得同行业的企业在资产减值计提方面更加具有可比性。而原有制度只是笼统地规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”1.4关于投资性房地产减值方面的规定《企业会计准则第3号——投资性房地产》为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过”公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。1.5关于金融工具、衍生金融工具减值的规定新准则规定金融工具、衍生金融工具也要纳入资产负债表披露。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。1.6关于无形资产减值方面的规定新准则规定，企业因合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都必须进行减值测试。由于自创商誉难以计量，新准则仍不予确认，故无须计提减值准备。1.7其它方面的改革企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象并披露。每年年末，企业应以资产存在减值的迹象作为进行减值测试的必要条件，采用市场投资回报率作为计算资产预计未来现金流量现值的折现率，并将投资报酬率上升与否作为出现减值的判断标准之一。2.新准则下资产减值会计面临的问题新准则的颁布，在很大程度上抑制了企业利用资产减值准备进行盈余管理的行为，但它仍然面临许多亟待解决的问题。2.1生物资产减值难以确认新准则规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产