PPP模式税收优惠政策研究(国别篇).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!PPP模式税收优惠政策研究（国别篇）编者按PPP模式是各国考虑大规模的基础设施建设发展的一个重要领域。墨尔本皇家理工大学会计学院及墨尔本皇家理工大学亚太经合组织研究中心发表了《TaxIncentivesforPublic-PrivatePartnerships》，目的是作为催化剂推动对各国使用或考虑使用公私伙伴关系发展基础设施的讨论。该报告的主要内容是APEC亚洲成员国为鼓励使用PPP模式推动基础设施建设发展的税收优惠政策的总结和分析，涉及到澳大利亚、印度尼西亚、韩国、马来西亚、菲律宾、新加坡、越南和泰国等国家的十余种税收优惠政策。通过分析这些国家的税收优惠政策，可以发现各国鼓励基础设施建设发展的优惠机制存在差别。下面，跟着小编一起来看一下这些亚洲成员国的税收优惠政策总结吧！编译：吴明（译税工作坊研究员）章玉莹（译税工作坊实习生）澳大利亚、印度尼西亚、韩国、马来西亚、菲律宾、新加坡、越南和泰国关于公共基础设施项目税收优惠的概括性总结1.免税期概述该制度规定，符合条件实体在特定时间段内可免除缴税义务，以促进投资。围绕免税期制度出台了相应的配套政策，以界定符合条件实体及免税期的具体期限。示例印度尼西亚法律规定，其免税期期限从五至十年不等；菲律宾法律规定，非先锋企业可享受四年的免税期，先锋企业则可享受六年的免税期；泰国的免税期期限长达八年。2.降低企业所得税税率概述根据企业活动类型和其他指标，相应地降低企业所得税税率，如地点或区域。示例越南法律规定，符合条件的企业（编者注，开发建设工业区、加工出口区、高科技园区基础设施的企业）可在投资项目的全部经营期间享受10%的优惠税率。低税率同样适用于经济特区。马来西亚法律规定，享有先锋地位的实体，其70%的法定收入可获税务豁免。位于特定地区（如沙巴、沙捞越和指定的马来西亚半岛东部走廊）的公司，其85%的法定收入可获税务豁免。3.加速资本津贴和投资津贴概述实体可以以短于资产经济寿命的时期冲销资本成本。由于税前抵扣的发生接近投资时点，支出的现值相应增加。示例加速资本津贴和投资津贴是基础设施投资中常见的税收优惠措施，马来西亚的相关实践措施较为典型。在马来西亚可以取得相当于投资支出60%的投资津贴。在经济特区，如沙巴、沙捞越和指定的马来西亚半岛东部走廊，则上升至80%。马来西亚还提供了基础设施津贴和工业建筑津贴。基础设施津贴可以冲抵该课税年度高达85%的法定收入。越南和印度尼西亚也允许基础设施项目加速折让。澳大利亚允许冲销建筑成本，通常超过40年。4.地区性优惠概述这里所说的税收优惠主要针对在本国特定地区所进行的投资，其目的在于促进该地区基础设施建设。示例菲律宾、马来西亚及越南可以作为典型案例。菲律宾的经济特区，比如公私合营的皇家墨尔本理工大学会计学院、皇家墨尔本理工大学亚太经合组织研究中心第32经济区及苏比克经济特区，可以享受克拉克特别税收优惠。除按总收入的5%缴纳税款外，其他税负一概免除。其他税收优惠措施还包括减免增值税及关税。同时，培训费和人工费可以加计扣除。马来西亚在经济特区，如沙巴、沙捞越和指定的马来西亚半岛东部走廊，实行更高的投资扣除。在越南经济特区也可享受低税率优惠。5.对股息和利息减少征税概述通过减少对从参与基础设施建设的公司中获得的股息和利息征税，从而促进基础设施投资。示例韩国《特殊性税务处理控制法案》规定，从基础设施债券取得的利息收入和持有社会基础设施投融资公司股票的居民企业所取得的股息收入应适用于特殊的税收优惠。在澳大利亚，已经建议政府应该考虑对基础设施债券实行免税。6.降低预提所得税概述降低或取消非居民企业股息及利息的预提所得税以鼓励外国投资。示例越南对汇出境外的利润降低了预提所得税。印度尼西亚也对支付给境外股东股息的预提所得税税率进行了调整，从20%降低到至10%。7.结转亏损概述基础设施项目经常在经营前期遭受损失，通常允许结转这类亏损来抵消未来年度盈余。示例澳大利亚政府提出，指定的基础设施项目可以提升政府债券利率项目损失的价值，并从反避税条款中免除这些损失（持续的所有权评估和同一业务评估），从而使他们能够在未来年度被扣除。政府债券利率损失的提升意味着损失不会随着时间贬值。印度尼西亚和越南允许亏损在五至十年内结转。8.符合条件的费用扣除概述特定费用可以在税前扣除，从而鼓励和引导对特定领域的投资。示例在菲律宾，培训费和人工费可以加计扣除。9.降低间接税概述为鼓励投资，对关税、进口税和其他间接税（如，增值税）实