会计实务：完善我国企业内部会计控制的思考.doc

完善我国企业内部会计控制的思考摘要：我国从20世纪90年代起开始推动并完善全业内部会计控制建设，并随着改革开放的不断深入，内部会计控制的目标逐渐明朗化，但在实际工作中并未达到其既定的目标，从会计信息矢真，会计管理，内部会计控制制度建设等方面分析了原因，并提出了建议。关键词：内部控制；内部会计控制制度；监督检查内部会计控制是内部控制的核心，是企业经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，定义是：为保护现金和其它资产、检查会计事务的准确性而在公司内部实施的手段和方法。我国政府有关部门从20世纪90年代起开始推动并逐步完善企业内部会计控制制度建设。随着改革开放的不断深入，企业开始实施现代企业制度，相应的法规不断出台，内部会计控制的目标也逐渐明朗化。新颁布的《内部会计控制基本规范》明确指出：内部会计控制应该达到以下基本目标：一是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。然而实际工作中，企业内部会计控制并未达到其既定的目标。当前我国企业内部会计控制普遍存在以下问题：1会计造假行为严重，会计信息失真例如重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；官出数据，数据出官，假账真做，真账假做等现象大量存在；会计信息加工、处理的随意性大，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等，致使会计信息虚假严重，直接影响我国改革开放的深化和社会主义市场经济发展的进程。从“新疆啤酒花”、“银广厦”、“中天勤”、“深圳原野”、“红光实业”等会计造假事件来看，其欺诈金额之高，会计信息虚假之严重，已到令人发指的地步。2管理层不重视，有章不循和无章可循的现象普遍存在目前有相当一部分企业对内部会计控制制度认识不足。一些企业未建立健全内部会计控制制度，甚至对内部会计控制制度还存在误解，认为内部会计控制制度就是内部成本控制制度、内部资产安全性控制制度等，或者以为内部会计控制制度就是一堆堆的手册、文件等。一旦出现问题，仅是事后修补，没有把重点敞在事前防范上。有的企业有章不循、执法不严，在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。内蒙古伊利实业集团股份有限公司高管人员涉嫌挪用公款一案，其实质就是内部治理层面的内部控制失灵。自2000年至2001年，伊利公司某些高管人员未经董事会同意，先后挪用1590万元和1400万元分别给其它公司用于经营。独立董事提出质疑，遭受罢免，内部监督搁浅，财产流失，这足以显示出该集团公司内部存在着制度上的缺陷。3内部会计控制的基础十分薄弱改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业、生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在薪旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位的内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，导致了一些新型的经济犯罪出现。比如：携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；挪用公款赌博，私自将巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，而单位内部会计监督不健全、管理和控制弱化是最重要的因素。4内部会计控制制度执行的监督检查不力，奖惩力度不够内部会计控制制度执行的检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点带面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度；加之无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门之间各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。以上问题不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展，对企业、国家经济都有极大的危害。因此。加强企业内部会计控制，规范全社会的会计工作秩序已迫在眉睫，主要从以下几方面完善我国企业内部会计控制：(1)努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平。避免会计信息失真，杜绝造假行为，从而提高企业的经济效益，关键在于执行者的业务技术和职业道德水平，特别会计人员，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因执行者的