消费税的税收筹划PPT课件.pptx

消费税的税收筹划主要内容消费税概述案例导入第一节消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的法律界定征收范围二、消费税纳税人的税收筹划某地区有两家大型酒厂A和B，都是独立核算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定适用20%的税率。B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠A共计5000万货款。经评估，B的资产恰好也为5000万元。A领导人经过研究，决定对B进行收购。案例分析假定药酒销售额2.5亿元，销售数量5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂：25000×20%=5000（万元）合计：9000+5000=14000（万元）合并后应纳消费税款为：25000×20%=5000（万元）第二节消费税计税依据的税收筹划一、消费税计税依据的法律规定（一）计税依据的规定3.特殊规定（1）包装物包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税；包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税；既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。押金种类（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（3）纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税.（4）酒类关联企业间关联交易消费税处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间业务往来作价的，税务机关可以调整其计税收入或者所得额，核定其应纳税额；白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（5）从高适用税率征收消费税：纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（二）应纳税额计算（2）自产自用用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品②在建工程、管理部门、非生产机构③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面2.委托加工环节应税消费品的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收的组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）2.复合征收组成计税价格组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）3.进口环节应纳消费税的计算4.已纳消费税扣除的计算用外购已税烟丝生产的卷烟；用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；用外购已税化妆品生产的化妆品；用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；用外购已税摩托车生产的摩托车；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。（2）扣税计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。二、消费税计税依据的筹划（一）关联企业转移定价北京一化妆品厂一套组合化妆品对外销售不含税价格为300元，产品销售成本为100元，按税法规定直接销售应纳消费税90元（化妆品消费税税率为30％）。筹划方案：利用关联企业的转移定价原理成立一家属于自己的销售公司。工厂把生产的化妆品以低价销售给销售公司