重构我国财产课税制度的设想.docx

重构我国财产课税制度的设想摘要。财产课税历史悠久曾是一国财政收入的主要来源。近年各国财产课税实践表明尽管其在税收体系中的主体地位不复存在但在保证地方财政收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平等方面具有其它税种不可替代的作用改革和完善财产课税制度有着非常重要的意义。本文首先从世界各国财产课税制度的发展概况出发充分认识到各国财产课税制度发展共性的同时针对我国财产课税制度所存在的问题借鉴国际上先进经验和做法最后提出改革和完善我国财产课税制度的构想。财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度上的完善但相对于所得税制、商品税制来说财产课税制度改革的步子要小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计、组织收入等方面有其明显的不足因此改革和完善我国现行的财产课税制度建立一个科学、合理、公平、有效、适合我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系具有极为重要的意义。一、世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示财产课税历史悠久曾是各国政府主要的财政收入来源。目前世界各国都已开征并着手建立一套种类齐全、功能完整、与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的实践来看根据应税财产的形态不同可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对转移或变动中的财产课征的财产税主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定时间内拥有的财产进行课税是财产课税的主要组成部分。同时静态财产税依据其征收方式不同分为综合财产税和特种财产税。综合财产税又称为一般财产税是对纳税人拥有的全部财产实行的综合课征。这种财产税的应税范围较广原则上包括纳税人所有或支配的全部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税又称个别财产税是对特定类型财产课征的财产税主要包括土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土地、房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特种财产税虽同属财产税系具有一定的共性但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多但计征方法比较复杂偷逃税问题比较突出。后者以土地、房屋和其它特定的财产作为课税对象课税范围相对较窄但不宜隐匿虚报计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳税意识较强征管手段比较先进征管制度比较严密多选择综合财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国家在这些方面有许多欠缺多实行特种财产税制度。同时还应看到过去由于顾虑征管难度较大和税源较少等原因很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税并取得了良好的财政效果和社会效果。可以预见随着各国经济的发展在今后一段时间内开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐增多。财产课税制度经过若干年的发展呈现出许多以前所没有的特点。具体表现为：1、财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在但仍是一国税收制度的重要组成部分。财产课税是最古老的税收形式曾是各国财政收入的主要来源。随着社会经济的发展财产课税的主体地位已被所得税和商品税所取代在全部财政收入所占的比重较小。发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10－12％发展中国家平均仅为5－6％。但从长远来看由于财产课税在保证地方财政收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平、促使闲置财产投入使用等方面仍具有所得税和商品税说没有的功能和特点它能有效地补充这两个税系的不足如商品税不能对不动产、继承财产进行课征所得税对不使用资产和未实现的资产增益无法课税等。因此财产课税的地位比较稳定仍然是现代税收制度的重要组成部分之一。2财产课税是地方政府收入的主要来源。由于财产课税具有税源分散广泛、区域性等特点地方政府易于做到对本地区的税源实施严格监控提高税收征管效率同时财产税收入主要用于为本地区提供公共服务有利于形成“多征税多提供公共服务”的良性循环机制。因此许多实行分税制国家将大多数财产课税归为地方税。在发达国家中无论是美国、德国等联邦制国家还是日本、英国等单一制国家大多数财产课税的税种归地方政府成为地方政府收入的主要来源。据oecd组织1990年的资料在地方税收中美国财产税占80％加拿大占84.5％英国占93％。发展中国家近年来也极为重视财政分配关系的调整并多把财产税划归地方管理和支配成为地方政府的主要财政收入。而且随着地方政府权限的扩大一些国家正逐步下放财产税税种的立法权增加财产税税种、调整其税率。这不但保证了财产课税仍旧作为地方政府的主要收入而且使税源更加广泛税收收入额有所增加。3财产课税多以市场价值为计税依据且评估制度健全并建立严密的财产登记制度和强化税收的征收管理以达到公平税负、税款的充分征收