浅谈现代企业制度下内部审计的职能(1).docx

浅谈现代企业制度下内部审计的职能(1)浅谈现代企业制度下内部审计的职能随着现代企业制度的建立、健全和完善内部审计的理论框架需要重构内部审计的业务范围需要拓广因而对于内部审计的研究又重新成为一个比较热门的领域。一、内部审计的职能演变职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的发展科学技术和人的思维能力的进步人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展而不断地发展变化。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例在内部审计发展的三个阶段上内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期由于生产规模的扩大企业经营层次的增多企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。20世纪50年代以来由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展迫切需要加强内部控制改善经营管理对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴广泛开展了内部控制制定审评并逐步开展经营审计将提出改进经营活动的建议作为工作重点内部审计的评价职能全面体现。20世纪60～70年代以来伴随着经济的增长西方国家出现了一系列的社会问题例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。他们认识到只有履行好自己的社会责任才能保障企业的生产经营活动正常进行并可塑造良好的社会形象以获得持续的发展。因此内部审计部门又积极开展了社会责任审计对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价通过评价对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计最大限度地为企业提高管理水平服务提高经济效益服务促进企业长期健康、稳定地发展。这时内部审计的评价职能就越来越突出正如国际内部审计师协会50年代发布的《内部审计实务标准》所明确指出的“内部审计是组织内部的一种独立评价活动。”二、关于内部审计职能的几种观点现代企业制度下内部审计的职能既不同于我国计划经济体制下内部审计也有别于西方国家内部审计已成为一个新的理论热点问题在有关的内部审计研讨会上在有关的文章专著中各位专家学者以及实务工作者们纷纷发表自己的意见概括起来有以下几种观点：1、一职能论。认为内部审计只有经济监督职能。2、二职能论。认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能。3、三职能论。认为内部审计具有经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能。4、多职能论。认为内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能除此之外还有将服务、咨询等也归结为内部审计职能的观点。三、现代企业制度下内部审计的职能1、经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效检查被审对象是否履行其经济责任有无违法违纪、损失浪费等行为追究或解除其所负经济责任从而督促被审单位纠错防弊遵守财经纪律改进经营管理提高经济效益。现代企业由于经营规模的扩大经营业务的日趋复杂经营方式的多样化管理层次的多级化及生产经营地点的分散化使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动这就客观上需要有健全的审计监督机制监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要来自企业内部的压力。从1983年建立内部审计以来我国一直强调内部审计的监督是双向监督内部审计既站在国家的立场上对企业保证国家财产保值增值进行监督又要站在企业的立场上对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立政府的职能已发生根本的转变从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。既然政府已将自主经营的权力还给了企业那么也就不应该再要求企业的内部审计机构代表国家对企业的生产