内部审计职能研究-国内外文献综述[J].doc

内部审计职能研究：国内外文献综述李越冬【摘要】内部审计作为企业重要的监督机构在公司治理中起着重要作用。文章通过对最近国内外相关文献进行归纳总结指出内部审计职能的定位、内容、实施途径和影响内部审计职能实施的因素。内部审计职能应该定位于作为董事会的伙伴一个特殊而且实力强劲的合伙人；内部审计职能内容应包括对财务报表信息的合法性和公允性的审计和对企业的经营运作、风险管理与控制情况的审计；内部审计职能实施途径应包括企业自身设立审计机构进行监督和外包内部审计业务两种。影响内部审计职能发挥的因素应包括：与管理当局、外部审计师交流独立性专业性客观性。【关键词】内部审计职能内部审计外包内部审计作为企业内部控制的重要组成部分在企业监督治理方面发挥非常重要的作用。根据注册会计师审计等教材里对内部审计的定义内部审计是指“部门或单位内部的审计机构和审计人员按照国家相关法规等标准采用专门的程序和方法对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核检查其合法性、合规性和效益性并提出建议和意见以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动”。根据国际内部审计协会（IIA）（2007）的定义内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果以帮助实现组织目标”。从以上的定义可以看出内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动促进企业整体效益提高。本文总结了近期关于内部审计的相关国内外文献并从内部审计职能的定位、内部审计职能的内容、内部审计职能的实施途径和影响内部审计职能发挥的因素四个方面就如何发挥内部审计职能进行讨论以期为目前内部审计的实施提供借鉴。一、内部审计职能的定位Hermanson（2002）认为内部审计机构应该采用隶属于董事会向审计委员会报告这种结构才最有利于改善治理才能使内部审计成为治理结构的一部分。王光远（2006）认为内部审计可以视为一种公司治理机制内部审计在公司治理中发挥作用的前提是要进入股东、董事会和高管层等较高层级。安永会计师事务所2008年对全球内部审计作了调查结果表明内部审计主要是为了达到企业利益相关者的预期也就是内部审计不再是仅仅满足管理层管理的需求而是要满足广大利益相关者的要求。胡继荣（2009）认为内部审计主要是满足董事会（审计委员会）、高级管理层、运营层这三个不同层次需要以实现服务价值的最大化。因此内部审计机构的监督职能应该定位于作为董事会的伙伴一个特殊而且实力强劲的合伙人它通过评价企业的经营、运作过程改进企业的管理优化企业的目标成为风险管理的能手和审计委员会的延伸（Singer2009）服务于企业各个层次也即广大的利益相关者对组织成员受托责任的全面有效履行情况进行鉴证与咨询。二、内部审计职能的内容（一）审计财务报表信息的合法性与公允性审计财务报表信息的合法性和公允性是内部审计的首要且最为主要的职能。贺颖奇和陈佳俊（2006）审计财务报表信息的合法性和公允性是内部审计的首要且最为主要的职能。贺颖奇和陈佳俊（2006）研究表明对财务报表的合法性与公允性的审核是我国内部审计职能最为首要的内容。SchneiderandWilne（1990）发现内部审计与外部审计对于企业财务报告的违规具有抑制作用。Asare（2008）发现内部审计师对管理层进行错报的动机很敏感当他们发现管理层存在此动机时就会增加工作时间。Beasley等（2000）通过对美国证券交易所的公司进行调查发现被美国证券管理委员会起诉存在会计欺诈的公司一般都没有设置内部审计部门。（二）审计企业经营运作、风险管理与控制情况对企业经营运作、风险管理与控制情况的审核应该是内部审计职能重点发展的方向。Balley等（2006）的研究表明未来的内部审计将成为一种风险评估、管理和控制机制内部审计的重点工作领域将从过去对控制的适当性及有效性进行独立验证发展为对企业整体的管理控制和治理监督。内部审计担当审计委员会的眼睛和耳朵是企业经营的参与合作者同时对企业的风险管理起到支持和鉴证的作用。内部审计被看作是风险管理的能手以及审计委员会职能的延伸（StevenSinger2009）。安永2008年对全球内部审计进行调查该调查涉及35个不同国家的348个内部审计人员。12%被调查对象认为内部审计应该全部关注财务报告的控制与2007年的36%相比有明显的下降未来对该领域的控制主要是审核管理层是否具有相关的控制和文档并对重大风险环节进行测试。Felix等（2001）和Prawitt等（2009）研究发现如果企业运用高质量的内部审计则外部审计收费就会减少原因是如果企业具有质量高的内部控制则其控制风险就会低审计人员实施的实质性