跨国公司转让定价反避税研究.pdf

⑧跨国公司转让定价反避税研究申请同济大学管理学博士学位论文培养单位：一级学科：二级学科：研究生：指导教师：经济与管理学院工商管理技术经济及管理徐勤陈方正教授二七年一月摘要伴随着经济全球化跨国公司大量涌现。毫无疑问由跨国公司带来的外商直接投资悦扛龉业木贸沙ず头⒄构毕紫灾Ｈ欢绻疚了合理配置资源和减少风险尤其是实现避税功能针对各国税率的差异利用内部母公司与子公司、子公司与子公司之间以及与其他关联企业间关联交易有意提高或调低交易价格与收费标准把一部分应在高税国纳税的利润转移到低税国从而减低整体税负提升整体赢利并完成其全球经营战略目标即跨国公司通过操纵转让定价使其全球税收最小化。事实上跨国公司运用转让定价的动机已引起了各东道国的普遍关注并实施转让定价税制进行反避税。因此跨国公司转让定价避税与反避税已成为当今国际税收领域的热点问题。作为一个迅速堀起的发展中国家中国始终贯彻对外开放的政策。尤其是随着我国加入嚼丛蕉嗟目绻窘ぶ泄⒔夜幼魅蚧闹圃基地和销售市场。虽然近年来我国外商直接投资逐年上升但是很多在华跨国公司却声称历年亏损。其实质是在华跨国公司运用转让定价转移利润在我国“虚亏实盈”不仅造成我国的税收流失甚至形成我国投资环境不佳的假象。因此在外商直接投资蓬勃涌入中国的同时我们不仅应关注其数量更应重视其质量。虽然我国目前已建立了一系列相关转让定价的法规制度但相对于西方发达国家而言我国的转让定价反避税的确处于初级阶段尚有待于提高和规范。在其实践运用中实务界普遍认为我国目前的转让定价税制较难为实际操作提供有效的指导。鉴于我国现行转让定价税制尚不够完善的事实我国由于在转让定价的范畴内跨国公司和政府部门就象是博弈论中的双方他们永远是在互相竞争和争斗的。一方面跨国公司最大限度地操纵转让定价使得税负最小化即规避税收；另一方面东道国政府为了保护其税收收入对方的行为但由于双方都处于同一个动态的外部环境因此一些基本的要素对彼此而言是同等重要的。因此本论文首先设计了一个简化的模型归纳了影响政府当局制定转让定价税制的基本因素并将国际会计、财务分析、财务必须借鉴世界先进经验并与国际惯例同步。不断制定转让定价政策进行反避税。虽然其中任何一方的动作都会影响和决定管理、资产评估与国际税收等学科相结合运用财务指标进行比较应用转让定价理论模型和财务软件研究转让定价税制的实施方法。具体而言本论文以外资引进大国——中国为具体对象从我国政府和税务当局的角度出发研究转让定价的反避税及其发展趋势。在比较研究美国和等转让定价税制主要流派的基础上重点考察以下主要变量：经济发展、国际惯例、调整方法。并通过回顾中国转让定价反避税的演变历程分析我国的现状和问题如转让定价税制的客体范围、调整方法、文件准备和处罚制度等。在具体分析影响转让定价税制各因素的基础上结合世界先进经验提出改进和完善我国转让定价反避税的对策与建议。主要包括：新增无形资产转让定价的立法内容、从正常交易原则到正常交易值域的应用、调整方法的改进和完善数据库及加强各方合作等。尤其是无形资产的转让定价我国立法几乎空白很难顺应经济发展的要求。我国必须对自创无形资产的研发费用资本化运用现值法评估其价值作为调整转让定价的依据；并采取成本分摊协议即企业间分摊在开发、生产或获得资产、劳务或权利过程中所形成的成本和风险的条款用以减少由跨国使用高价值无形资产而产生的税收困扰。成本分摊协议依据各方在开发无形资产过程中所支付的成本份额来决定相应无形资产所有权的分配确保跨国公司内部成员不能通过操纵转让定价因非无形资产所有权而产生的收益降低税收。在提出对策和建议的基础上为了更好地实现应用价值本论文还运用系列财务模型软件对具体实例进行了详细分析。虽然本论文的研究对象是有关中国的经验但该成果对于那些希望在本国制定跨国公司转让定价税制进行反避税的国家尤其是发展中国家同样具有关键词：跨国公司转让定价反避税正常交易原则借鉴意义。摘要州雂曲曲啪甒甅琺．—韶甌瓾．珻．瓵遖甋．甌甌猚甌甀．；．—琭．甋．．甿