中国转让定价规则解读中国转让定价规则解读.pdf

中国法2009年年年5月月月中国转让定价规则解读在2008年新企业所得税法及所得税法实施条例规定了「特别纳税调整」的基础上国家税务务总局于2009年1月颁布了《特别纳税调整实施办办法（试行）》（下称「办办法」）对如何进行特别纳税调整特别是在转让定价及其调整、调查方面作出了具体而系统的规定。本文拟对这一被视为中国转让定价法律监管核心的规则进行简要解读以对在华跨国公司及各类企业集团的相关决策提供指引。一一一、一、、、转让定价同期资料准备要求根据办办法同期资料包包括企业所属企业集团的组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用等。办办法首次明确地规定了转让定价同期资料的准备要求并明确若企业按照办办法规定准备并提供转让定价同期资料的即使税务务机关对企业进行转让定价调整企业仅需补缴所得税税款即可税务务机关不应对企业加加收不可税前前扣除的年利率为5%的罚息。关联企业须在关联交易发生年度的次年5月31日前前将本年度的转让定价同期资料准备完毕并保存10年自税务务机关要求之日起20天内提交但下列关联交易（或企业）可免于准备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加加工业务务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下上述金额不包包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。P.1在定义关联企业方面办办法主要从下列两种情形来考察：（一）以直接或间接持股比例超过25%来判断关联企业。具体而言一方直接或间接持有另一方的股份总和达到到25%以上或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到到25%以上则双方为关联企业；特别需要注意的是办办法规定「若一方通过中间方对另一方间接持有股份只要一方对中间方持股比例达到到25%以上则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算」故此即使一家企业对另一家企业的持股比例（按各层持股比例相乘计算）不超过25%也可能被税务务机关根据办办法认定为构成关联关系。（二）以是否具有控制制与被控制制关系来判断关联关系。该控制制包包括一企业对另一企业的高级管理人员、购销活动动、生产经营活动动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制制、通过企业管理层、股东之间的亲属关系实施控制制等。二二二、二、、、转让定价的方法在所得税法及其实施条例的基础上办办法要求企业根据「最佳方法」原则确定转让定价的方法税务务机关也应根据独立交易原则及「最佳方法」原则对企业选择的转让定价方法进行监管。根据所得税实施条例及办办法的规定中国税务务机关可接受的转让定价方法包包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加加成法、交易净利润法、利润分割割法及其他符合独立交易原则的方法。需要指出的是办办法并未对上述转让定价方法进行优先性排序。办办法仅指导企业从交易的资产或劳劳务务特性、交易各方功功能和风险、合同条款、经济环境和经营策略等五个方面进行可比性分析从而确定最佳的转让定价方法。对于每一种具体的转让定价方法办办法列举了运用这些方法时应当考虑的若干因素。若所选方法的适用对象和被验证交易存在显著不同则应当进行合理的调整；若调整不可行则企业应选择其他的转让定价方法。三三三、三、、、转让定价的工具对于未来发生的关联交易中国法律允许企业通过预约定价安排及成本分摊协议两种工具来控制制转让定价的风险。中国税务务机关早在2004年就明文允许企业进行预约定价安排在此P.2基础上办办法对如何在中国进行预约定价安排的签署与实施作出了更详细的规定。办办法规定同时满足下列条件的企业方可申请预约定价安排：（一）