高新技术企业研发费用资本化问题研究.docx

高新技术企业研发费用资本化问题研究【摘要】运用案例分析法在对现行研发费用处理方法进行对比分析的基础上将我国新旧准则中对于研发费用会计处理方式的规定进行比较找出其中的差异及其原因并解释新会计准则中研发费用会计处理规定的实施依据和必要性。结合新会计准则中研发费用相关规定的不足之处对G公司“TT智能电网调度控制系统”项目的案例进行深入分析并有针对性地提出指导高新技术企业进行研发费用资本化处理的建议。文章的结论对高新技术企业会计信息质量的提高以及相关会计政策的完善有一定的借鉴意义。【关键词】高新技术企业；研发费用；有条件资本化中图分类号：F275；F273文献标识码：A文章编号：1004-5937（2016）05-0037-07引言在我国随着高新技术产业的蓬勃发展高新技术企业的研发支出大约占销售收入的8%～10%其中软件类的高新技术企业比率更大甚至可能达到30%～50%。研发支出总额占销售收入的比重已成为一项重要的会计信息普遍在高新技术企业的年报中进行披露通过该比率可以在一定程度上衡量出该企业的发展潜力帮助企业投资者作出正确的决策。因此能否对高新技术企业的研发费用进行合理的会计处理正受到越来越多的关注尤其是高新技术企业的财务人员及利益相关者。一、高新技术企业研发费用会计处理模式（一）现行发达国家研发费用的会计处理规定国际会计准则规定购入或者经法律程序获得的无形资产可以直接资本化但是企业自行开发的无形资产必须将其整个研发过程划分为研究阶段和开发阶段并分别对这两个阶段进行会计处理。在研究阶段研发所需的支出必须进行费用化处理直接计入当期的损益；在开发阶段满足特定条件的研发支出则可以直接计入无形资产成本。美国会计准则对研发支出会计处理的相关规定与国际会计准则的规定大相径庭它规定企业自行研发的无形资产不论是研究阶段的支出还是开发阶段的支出都应作费用化处理但计算机软件行业除外。荷兰、巴西、瑞士等国家的会计准则规定企业把当期发生的研发费用在账面上进行归集等研发项目结束后进行全部资本化处理并将作资本化处理的前期研发费用全部计入无形资产并按无形资产摊销的规定将其在后续的会计期间内进行摊销。（二）现行各种会计处理方式的对比总结1.全部费用化处理方式美国会计准则选择研发支出费用化的主要原因是：（1）研发支出可否在未来给企业带来经济利益是不能被确定的研发活动的高风险性造成了未来经济利益流入的高度不确定性；（2）研发支出并不能归属于企业资产因为它与资产的定义是不符的；（3）研发费用的资本化及后期分摊违背了收入与费用配比的原则；（4）研发支出费用化相比于资本化更能向投资者和信贷机构提供更为有效的信息。这种处理方式比较单一免去了会计确认、计量及后续分摊等工作易于被企业财务人员掌握可操作性较强而且将研发支出费用化能抵减当期应税所得减少当期的税款所以这种方法很受欢迎。但是这种处理方式存在一定的缺陷：首先它并不完全符合收入、费用配比原则和真实性原则。研发费用于产生当期即作费用化处理导致当期的费用与当期收益无法对应起来但当研发成功之后研究成果给企业带来巨大的经济利益流入时已无法找到与其相对应的费用容易造成当期利润的虚减和未来期间利润的虚增因此不符合真实性原则。其次研发费用全部费用化容易造成对企业资产价值的低估企业账面资产计量与隐形资产计量不一致。这主要是由于研发费用全部费用化会使正在为企业所用的通过研发所获得的无形资产没有办法从账面上体现出来从而造成了企业账面资产价值的降低。2.全部资本化会计处理方式全部资本化处理方式主要是考虑到项目研发成功之后企业获取的诸如专利权、专有技术等研发成果必然会给企业带来未来经济利益流入。这种处理方式不仅遵循了权责发生原则和配比原则将企业的资产价值更好地体现出来而且还能在一定程度上避免企业管理层为了追求当期利润而导致的短期行为。但是这种处理方式仍存在一定的缺陷当研发失败或研发成功的项目所存在的市场无法给企业带来预期收益时将所有项目的研发费用都进行资本化处理容易导致企业当期利润和资产的虚增财务报表所披露的信息缺乏真实性误导利益相关者的决策。随着产品更新换代的频率逐渐加快未来的收益能否达到预期的目标也是个未知数这意味着全部资本化其实是对企业未来利润进行透支的一种方式。3.有条件资本化会计处理方式此会计处理方式要求企业须将每个研发项目的研发过程都划分成两个阶段研究阶段和开发阶段；因为研究阶段的研发费用没有充分的证据能证明其可以在未来给企业带来经济利益流入所以研究阶段的研发费用具有很大的不确定性因此该阶段的支出在发生时须将其