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风险导向审计内涵分析论文【摘要】风险导向审计作为一种现代审计模式已在发达国家的审计实践中得到普遍应用。中国注册会计师执业准则体系的实施标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的审计准则体系的确立。新审计准则体系最重要的变化就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。目前我国一些会计师事务所开始引入风险导向审计理念探索风险导向审计的应用方法。风险导向审计模式在具体运用过程中具有很多与传统审计模式不同的特性这些特性必将对完善我国审计技术方法起到积极的作用。本文对风险导向审计问题进行了分析并提出了相关的建议。【关键词】风险导向审计；特性；问题；建议一、问题的提出一百多年来虽然审计的根本目标没有发生重大变化但审计环境却发生了很大的变化。注册会计师为了实现审计目标一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。现代审计实际上始终是围绕着会计师提高效益与降低风险两方面的考虑来发展的。早期的审计所面对的公司账务比较简单会计师还可以负担详细审计的成本。而随着公司规模的扩张、业务种类的增加、业务性质的日趋复杂详细审计的时间成本已经变得让会计师无法承担会计师必须寻找一种在时间成本可以承担的前提下能够有效控制风险的审计手段。面对控制时间成本和控制审计风险这对看似矛盾的要求不同的会计师事务所找到了不同的解决方案。有些会计师事务所通过采用以电脑技术为核心的现代收集手段大幅提高审计现场和后期复核效率从而保证在审计测试时间不减少的情况下明显降低审计的总时间成本；有些会计师事务所则提出了围绕重点风险领域加大审计测试而对风险较低的领域减少甚至不作测试从而降低审计时间成本。这种思路逐步发展形成了风险控制导向的审计策略。2007年1月1日起已全面施行的《中国注册会计师执业准则》标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的中国审计准则体系的确立。二、风险导向审计内涵辨析：传统与现代之比较厦门大学吴水澎教授认为所谓风险导向审计是指审计人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向根据量化的分析水平排定审计项目优先次序依据风险确定审计范围与重点对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价进而提出建设性意见和建议协助企业管理风险实现企业价值增值的审计活动。厦门大学薛祖云教授认为风险导向审计作为在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式立足于对审计风险进行系统的分析和评价并以此作为出发点制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划将风险考虑贯穿于整个审计过程把审计的指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。在实践中这一模式逐渐为世界各国会计师事务所接受和采用。由此看来风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断评价被审计单位的风险控制确定剩余风险执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平。其内在思想是：任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。或者通过内部控制测试等方法确定风险最高的环节与部门以便重点审计。而传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估从而确定检查风险进而确定实质性测试的性质、时间和范围。但传统风险导向审计由于对固有风险的判断缺乏指引因此注册会计师往往简单将其定义为高风险而将主要精力放在对控制风险的评估上。由于对审计风险公式的僵化运用对控制风险的评估往往沦为减少实质性测试的工具。（一）与传统审计方法相比现代风险导向审计有助于提高审计质量更适应全球经济发展形势对审计的要求在市场经济全球化趋势下企业经营环境越来越复杂和多变企业管理层舞弊的动机和压力日益增大会计准则和制度需要企业进行更多的专业估计和判断传统审计方法的效果不断受到质疑和挑战。在传统风险审计模型下注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其所处的环境而仅从内部控制层面上评估风险很难形成对财务报表以及各类交易、账户余额的合理期望。同时由于注册会计师仅关注与内部控制有关的风险评估很难发现因企业管理层凌驾于内部控制之上导致的内部控制失效以及因此引起的重大错报和舞弊行为。而现代风险导向审计要求注册会计师通过各种角度了解企业内部经营风险及与企业经营密切相关的外部风险因素使注册会计师能全面识别和评估重大错报风险并据此确定总体审计策略和进一步的审计程序。而且风险评估程序中包含了对管理层舞弊动机的分析能帮助注册会计师合理确定财务报表是否存在重大错弊尤其是管理层舞弊。（二）现代风险导向审计能更有效地分配审计资源注册会计师通过运用新审计风险模型识别和评估重大错报风险作出相应的审计策略并将