经济责任审计与效益审计耦合路径.doc

经济责任审计与效益审计耦合路径研究摘要:从审计目标与内容来看经济责任审计与效益审计是殊途同归具有相通性。本文通过对经济责任审计与效益审计的目标和内容的分析以中国移动广东公司内部审计实践为例探讨将两者进行耦合的路径。关键词:经济责任审计效益审计耦合路径经济责任审计在我国已实施多年。在当前倡导科学、生态、可持续发展的公司治理理念下如何创新经济责任审计开展模式如何对领导干部的经济责任进行客观全面的评价如何通过经济责任审计切实达到对领导干部履职情况进行问责问效的目的是新形势下摆在包括中国移动广东公司在内的内部审计职能部门的一个全新课题。因此在当前研究如何在经济责任审计中耦合效益审计具有很强的现实意义。一、经济责任审计与效益审计耦合的可行性(一)经济责任审计与效益审计的理论基础和概念受托责任关系是经济责任审计和效益审计产生与发展的理论基础。正因为受托责任关系的存在委托人无论在主观上还是客观上都需要对受托人管理和运用资源的真实性、合法性和效益性进行监督。经济责任审计是近些年出现的具有典型中国特色的审计术语。根据1999年5月中办、国办联合下发了《国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》经济责任是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及有关经济活动应当负有的责任包括主管责任和直接责任。效益审计国外一般称为绩效审计。最高审计机关国际组织(ｉｎｔｏｓａｉ)在1986年第12届国际会议上发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中将绩效审计定义为：对政府部门或公营部门管理公共资源的经济性、效率性和效果性所作的评价和监督。(二)经济责任审计与效益审计的相通性1、经济责任审计与效益审计的根本目的是一致的。ｉｎｔｏｓａｉ也将“确定较为适当的经济责任”作为效益审计的四大目标之一。2、从内涵上来说效益审计是经济责任审计的应有之义。经济责任审计是真实性、合法性审计与效益审计的综合效益审计是经济责任审计的应有之义。所以就审计的目的与内涵而言经济责任审计与效益审计是相通的在经济责任审计种耦合效益审计是可行的。二、经济责任审计与效益审计耦合的困难然而要切实将效益审计与经济责任审计耦合在一起操作起来的确存在一定的困难：（一）如何构建合理的效益评价指标体系需要一个长期探索的过程没有评价指标体系就好比渠成了水却没到仍然达不到灌溉目的。效益审计的对象很复杂而且一些经济活动的产出和效果有时很难用客观具体的数据来衡量也很难定性例如对那些战略性或前瞻性业务的评价。所以构建一个合理的评价指标体系是一项复杂的工作需要长期的探索。（二）经济责任审计的时效性与效益审计的复杂性之间的矛盾突出经济责任审计一般具有审计涉及面广、审计期间长、任务要求时间紧的特点。而效益审计又是一种以信息为基础的活动需要做大量深入、细致、繁杂的调查研究和计算分析工作。在时间非常有限的现场审计期间除了要完成审计apg所规定的审计程序和审计内容外还要对领导干部任职期间经营管理活动的效益性进行深入查证和分析确实具有现实的难度。（三）效益审计的专业要求高和审计队伍知识结构不合理之间的矛盾突出效益审计既要从微观上去计算分析又要从宏观上去判断和评价需要数学分析法等多学科的知识和技能。而目前我们的内部审计人员大多数是财会专业背景较缺乏评价经济活动效益的技术技能。三、探索与实践近年来中国移动广东公司内审职能部门克服困难在开展经济责任审计过程中始终贯穿效益审计的理念在审计思路、审计程序、效益评价等方面进行了有益的探索和实践。(一)结合自身审计力量和公司经营考核目标建立融经济责任评价与效益评价为一体的动态指标数据库1、评价市场营销能力的指标。如净增市场占有率、增值业务收入比重、数据收入比例、客户数等指标。2、评价盈利能力的指标。如运营收入、考核利润总额、净资产收益率、主营业务利润率等指标。3、评价资产管理质量的指标。如流动资产周转率（次）、应收账款周转率（天）、在建工程转资率等指标。4、评价持续发展能力的指标。如中高端客户保有率、任职期间平均销售增长率、客户满意度等指标。公司为适应市场竞争的需要每年都会有不同的经营发展重点因此在评价领导干部任职期间的经济责任和经济效益时我们结合当时的经营管理重点从指标库中选择合适的评价指标。同时我们结合公司的经营管理重点适时更新或补充指标库中的评价指标。(二)以评价指标为导向通过深入的审前调研分析效益审计的切入点一是根据审前调研结果对审计apg进行五星级分类确定初步审计重点。经过多年的实践和优化我们形成了一套适合自身实际的审计apg模型根据审前调研结果将apg模型中