税收职能税收的公平原则与效率原则.doc

税收职能税收的公平原则与效率原则税收职能是指税收所具有的内在功能其具体表现则为税收的作用。税收作为政府的一种分配行为在性质上属于经济活动中的分配范畴因此税收的职能作用也只能从税收与经济的关系中来考察。一、税收与经济的关系税收实践证明在市场经济条件下经济越发展税收越重要。税收与经济的紧密关系表现在两个方面：经济决定税收和税收对经济的反作用。经济决定税收这是前提。经济是税收得以存在和发展的基础。经济发展的广度和深度决定了税收分配的范围和程度并从根本上决定新税种的产生、发展和更替。商品生产、贸易的发展和繁荣使商品课税成为可能而跨国经济的发展又促使税收分配范围的国际延伸国际税收也随之产生和发展。不仅如此不同税种的构成、不同税制模式的选择也在很大程度上受经济发展水平的制约。如今经济发展的全球化趋势日益加快知识经济发展迅速这些无疑都预示着税制将随经济的发展而面临新的创新和发展。税收依赖于经济只是一个方面。从税收研究角度讲更重要的还在于另一方面即税收对经济具有反作用。随着税收分配的广度和深度的增加税收职能也随之拓展税收对经济的影响和作用也不断扩大。这主要表现在税收的财政地位的不断提高和税收对经济的宏观调控作用的日益加强。正因为如此税收也随经济的发展而日益受到世界各国政府的重视。二、税收筹集国家财政收入的职能筹集国家财政收入是税收的首要职能有的将其简称为税收的财政职能或财政收入职能。由于税收分配是一种无偿分配税收收入又具有及时、充裕、稳定、可靠的特点因此税收一直都是政府财政收入的主要来源。特别是在现代经济中绝大多数国家的财政收入的80%以上都是通过税收筹集的。税收的财政职能决定了税收在财政中的重要地位。税收与财政同属于分配范畴。虽然税收是财政的一个有机组成部分但它又具有相对的独立性在财政分配关系中具有独特的地位。这种独特的地位不仅表现在税收具有独特的调控功能而且税收活动对财政的意义重大。首先税收是财政最重要、最稳定的收入来源。税收分配具有无偿性、固定性、强制性的特点收入可靠稳定也无须像国债收入那样还要偿还。而多税种、多税目、多层次全方位的课税制度为广泛地大量地聚集财政资金提供了条件；税收的按年、按月、按旬、甚至按日征收均匀入库也有利于财力调度满足日常财政支出。其次税收有利于规范、明确政府与企业之间的财政分配关系。在市场经济条件下税收应是政府参与企业利益分配的最根本最规范的分配方式。税收分配不仅有利于政企分开而且也有利于企业进行公平竞争。第三多税种多层次的税源分布有利于各级政府之间的财源分享如今分税制已成为世界通行的财政管理体制模式。三、税收宏观调控的职能税收对经济的反作用反映了税收所具有的调节功能即通常所说的税收调节职能。它使税收成为政府宏观调控的重要政策工具。(一)税收调控目标税收作为政府调控手段之一其调控目标自然与政府的总体经济目标相一致。经济增长、稳定物价、充分就业和国际收支平衡是传统的四大宏观经济调控目标因此它们也往往成为重要的税收调控目标。当然诚如诸多宏观经济学方面的论著所说的这四大经济目标之间是存在一定矛盾的因此同时实现四大目标一般认为是不现实的。实际上在不同时期经济环境不同政府的调控目标自然也有所侧重如在通货膨胀严重的情况下稳定物价往往就成为主要的调控目标而在经济衰退的情况下如何刺激经济增长则往往成为政府关注的焦点。因此就税收政策而言其要实现的目标在不同时期也是有所侧重的。上述四大经济目标其提出的时间并不长是在凯恩斯主张政府干预经济而出现宏观经济学上所谓的“凯恩斯革命”之后但我们在这里之所以说它们是“传统”的经济目标是基于近年提出的“可持续发展”目标而言的。上述经济目标是建立在以国民生产总值为主要考核指标的工业发展观的基础之上的。这种发展观存在一个重要缺陷即其所指的经济增长没有考虑环境成本。随着环境污染和生态破坏的日益严重环境问题已越来越受到人们的重视。“可持续发展”观的提出正是对原来狭隘的经济增长目标的一种校正。也就是说我们的经济目标不应再局限于以经济增长为核心而应提高到以实现可持续发展为核心。因此可持续发展就应成为现代经济政策的最高目标。而实现可持续发展的关键是保护环境促使经济发展与环境保护相协调这又在根本上有赖于先进技术的开发与运用。因此可持续发展以及由此而需要强调的环境保护和促进科技进步就成为了现代经济政策因而也是税收政策的新目标。此外调节收入分配和协调地区间经济的均衡发展也是税收调控的重要目标。至于通过涉外税收政策鼓励吸引、利用外资也通常是各国特别是经济发展中国家所追求的经济目标之一。(二)税收调控手段为实现调控目标而可供利用的税收手段很多但从原则上说不外乎两种：增税和减税。而具体的增税、减税措施则五花八门：开征新税、扩大征收范围、提高税率、减少优惠等等都