我国电子商务税收立法问题研究.doc

13我国电子商务税收立法问题研究王鸿貌摘要现行税法的不确定性是制约电子商务蓬勃发展的瓶颈明确我国电子商务税收立法的目的确立我国电子商务税收立法的原则对于促进电子商务的发展维护国家税权都具有十分重要的意义关键词电子商务税收立法税法公平原则税法中性原则维护国家税权原则时至今日电子商务呈现出全球迅猛发展之势在推动世界经济全球化的同时它所涉及到的法律问题也已引起了世界各国的广泛关注截止2000年8月全球已有30多个国家或地区已经或正在制定有关电子商务方面的法律虽然我国的电子商务还处于萌芽或起步阶段它所涉及到的法律问题还并不十分突出但是未雨绸缪开展对电子商务法律问题的研究对于解决我国电子商务发展的“瓶颈”促进电子商务在我国的发展有着十分重要的意义本文限于篇幅仅就电子商务税收立法问题作一初步的探讨一与世界发达国家相比我国的电子商务还处于萌芽或起步阶段我国目前使用互联网的人数只有1000万左右其中直接从事电子商务的仅占15％即150万人1999年我国网上购物的交易额为5500万元仅占社会零售总额的0.0018％只有20.3％的网民参加过网上购物并且其中只有40％的人感到满意这表明我国电子商务发展的现状还不能令人满意但是我国目前互联网上网人数却在以年40％的速度增加到2004年将达到4000万人根据一般的经验当上网人数达到1500－2000万人时电子商务将会出现盈利点因此网民人数激增表明我国的电子商务将进入一个飞速发展的时期电子商务不仅仅是一种新的销售渠道或新的商业运行模式而且它是知识经济运行和发展的最佳模式代表着未来贸易的发展方向它将影响一个国家在未来全球化经济技术竞争中的地位和作用会对社会经济的发展产生极为深远的影响它将成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流在此历史大背景下规范、引导和保护、鼓励电子商务的发展就成为我国政府的一项重要任务根据专家学者们的共同观点电子商务的发展除了依赖于信息基础设施的建设和社会的信息化程度以外制约电子商务普及和发展的“瓶颈”主要有三个方面即缺乏必要的法律环境、担心政府会对此课以重税、互联网还存在着可靠性与安全性等方面的不确定性在这三个方面的因素当中前两个因素都与税法有关这是因为就第一个方面而言在一定社会中从事某些商业活动所需要的法律环境除了这个社会当时的法制状况外更重要的是这个社会对于规范这些商业活动的法律态度是否积极、法律规范是否健全、法律执行是否到位只有满足了这些条件这项商业活动才有可能得到法律的保护它的经济利益才有可能是可预测的和有保障的其中一方面由于税法本身是一个社会法律体系的重要组成部分另一方面由于税收本身是任何一项商业活动都必须负担的一种费用因而税法对税收的规范程度和执行情况也将直接影响着这项商业活动的最后利益因此对于任何一项商业活动所需要的法律环境而言税法都是其中的一个不可或缺的重要组成部分对于新兴的电子商务而言更是如此就第二个方面而言由于税收是对私人财产的一种强制性的剥夺因此为了不使其过份地剥夺私人财产、伤害私人利益影响其投资和扩大再生产的活动当代世界各国都对其从法律上做了严格的规范和限制这就是著名的税收法定原则它是现代各国税法中的一条最为重要的原则按照这一原则的要求各国现行税法都没有将电子商务这一新兴的商业贸易方式纳入征税的范围这就使得电子商务税收问题处于一种不确定性之中电子商务经营者所担心的政府会对此课以重税就不是没有道理的要解决这一问题就必须要首先修改现行税法或对电子商务的税收问题进行专门的立法综上所述在制约电子商务发展的前两个因素中税法都在其中扮演了一个非常重要的角色税法对电子商务的征税态度如何是支持还是抑制税法对电子商务的征税规则如何是公平还是歧视这些问题都将影响着电子商务投资者的投资态度和投资力度影响着电子商务经营者的经营热情和经济利益因此对电子商务的税收立法将直接影响和制约电子商务的发展在此情况下我国要进行电子商务的税收立法工作就首先必须根据我国电子商务发展的总体目标和发展战略来研究和确立我国电子商务税收立法的根本目的和基本原则并在此基础上确立我国电子商务税收立法的基本框架这对于规范和促进电子商务在我国的发展有着十分重要的意义和作用二江泽民主席在亚太经合组织第6次领导人非正式会议上指出“电子商务代表着未来贸易发展的方向电子商务不仅会改变现有的企业模式而且将对经济全球化及社会经济的发展和经济结构的改变产生极为深远的影响”在2000年3月召开的全国人大和全国政协会议上在对朱总理所作的《政府工作报告》的41处修改中“抓紧研究和推进电子商务”被写进了“政府工作报告”这些都表明我国政府和人民对待电子商务的基本看法和态度因此从税收的角度来规范、保护、引导、鼓励电子商务在我国的发展就成为我国电子商务税收立法的根本态度和立法目的具体而言这一立法的根本目的主要表现为以下三个方面（一）维护国家的税收主