资产减值准备相关问题研究.docx

资产减值准备相关问题研究中图分类号：F270文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02随着我国经济市场化和经济全球化发展进程的深入资产减值也成为近期会计改革的的核心内容之一。为了规范企业资产减值的确认计量和相关信息的披露财政部颁布了资产减值准则并于2007年1月1日起实施。固定资产作为企业的一项重要资产项目其计量准确与否对企业会计信息的真实性完整性具有举足轻重的意义。本文对固定资产减值准备可能存在的问题与解决措施进行了分析与探讨。资产减值概念及相关基本知识根据《国际会计准则第36号――资产减值》的相关规定：当通过使用或销售而收回的价值低于资产账面价值时则该项资产按其超过可收回价值进行计量进而可得该项资产发生了减值同时企业进行确认资产减值损失。财政部于2006年发布了《企业会计准则第8号――资产减值》其中规定了资产减值的相关定义即资产的账面价值超过其可收回金额的差额。对资产减值的相关规定中我国保持了与国际的一致性。根据理论上来讲由资产相关定义可以确定资产反映资产未来现金流入但当资产所给企业带来的未来现金流量比其账面价值低时应对资产减值部分进行相关记录所以可见资产减值的计提及相关会计信息的记录是具有必要性的。（一）资产减值应遵循的会计原则1.资产减值含义资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。除了特别规定外包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。2.重要资产减值准备（1）坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性并预计可能产生的坏账损失对预计可以发生的坏账损失计提坏账准备。（2）存货跌价准备。企业应在期末对存货进行全面清查如由于存货毁损、全部或部分陈旧时或销售价格低于成本等原因使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值）应按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备。（3）长期投资跌价准备。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查如果由于市价持续下跌或初投资单位经营状况变化等原因导致期可收回金额低于投资的账面价值应将可收回金额低于长期投资账面价值发生的损失计提长期投资减值准备。（4）固定资产减值准备。企业应当在期末对固定资产逐项进行检查如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致期可收回金额低于其账面价值的对可收回金额低于账面价值的差额应当计提固定资产减值准备。（5）在建工程减值准备。企业在建工程预计发生减值时如长期停建并且预计在三年内不会重新开工的在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量对可收回金额低于账面价值的差额应当计提在建工程减值准备。（6）无形资产减值准备。企业应当定期对无形资产的账面价值进行检查至少于每年年末检查一次并对无形资产的可收回金额进行估计将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备对可收回金额低于账面价值的差额应当计提无形资产减值准备。3.资产减值适用范围企业所有资产在发生减值时原则上都应当及时加以确认和计量但由于不同资产的特性不同其减值会计处理也会有所不同所适用的具体准则就不同。《企业会计准备第8号――资产减值》明确规定了适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金额工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理应分别适用其各自规范的准则。新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产。必须明确的是其他准则规定的各项相关资产的减值有些可以转回有些是不能转回的。可以转回的资产有存货跌价准备而对于大多数资产的减值损失一经确认不得转回。（二）资产减值的核心问题1．资产减值的计量属性资产减值的相关计量需要一个衡量尺度.资产减值的主要计量标准为:现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值、可收回金额等。资产本质是作为选择资产减值计量属性的标准。作为资产其本质则是为其所有者预期获得更高的经济效益所以其价值的体现在于其为企业带来的预期现金流量的流入时间和金额。依据理论出发最为理想的计量标准则是“未来现金流量现值”。但许多时候对于未来现金流量现值的计量是较为困难的换句话说是于效益成本不相符合的所以要依靠现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值、公允价值、可收回金额来作为计量标准。上述计量标准不同于历史成本现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、