质量会计核算体系的再探讨.docx

质量会计核算体系的再探讨社会经济的发展使人们对产品质量的要求越来越高产品质量的竞争日趋激烈。因此加强质量成本管理进行质量成本核算在提高产品质量或服务质量、满足用户要求的同时尽量降低成本寻求质量与成本统一的最佳质量水平是现代企业管理的重要课题之一。我国在80年代就已经引入了质量成本核算但绝大多数企业还没有开展质量成本会计核算。到目前为止关于质量会计的专著共有两本:1992年由朱谱瑞、万东亮写的《质量会计》及1998年由蒋尧明写的《质量会计学》。虽然已有的关于质量会计的文献都认为质量会计应包括质量成本核算体系和质量收入核算体系但并没有给出核算的完整体系和具体方法。而且许多项目版权所有的核算范围与方法也都有存在争议和不合理及不完善之处。本文在对朱谱瑞、万东亮的观点和蒋尧明的观点评析的基础上对质量会计核算的范围和具体方法做了一定程度的研究和论述。一、质量成本和质量费用的核算朱谱瑞、万东亮认为质量成本包括预防成本和鉴定成本而把质量损失列为单独项目；蒋尧明认为质量成本包括预防成本、鉴定成本及质量损失与传统的质量成本概念一致。传统的质量成本将质量损失作为质量成本的一部分这种处理方式在理论上形成了一定的混乱。质量成本是为了使产品的质量得到保证并使质量不断提高而付出的费用而质量损失是由于产品存在质量问题而发生的损失将这两者归为同一类是不合适的。企业支付质量成本的目的之一就是减少质量损失。所以可以将质量损失的增减作为质量损益的调整项目。笔者较为赞同朱谱瑞、万东亮的观点。但朱谱瑞、万东亮关于质量成本的构成内容也存在着不足：质量费用没有从质量成本中剔除。质量费用与质量成本的区别是质量成本与个别产品的质量保证与提高有直接的可确认的关系而质量费用则往往是为保证和提高企业全部产品的质量而发生的支出。因而质量成本是按一定产品进行归集而质量费用是按一定的期间进行归集它包括如下内容(如表2所示)。质量费用混杂在质量成本当中这样做的结果是当企业的生产量和销售量不一致时即存在期初存货和期末存货时使本来应该全部计入当期损益的质量费用却进行了跨期摊销致使当期的质量损益不能很好地反映当期的质量管理的成果。表2质量费用项目及内容项目支出范围内容质量培训费质量工作费产品评审费专职质量人员工资及附加费对职工进行质量意识教育和质量管理知识培训的支出费用企业进行质量管理工作的日常支出新产品投产前的质量评审费用质量管理部门专职人员工资及附加福利费1.质量教育所用的书等用具用品费2.教学费用3.考核、奖励费用1.办公费2.宣传、信息费3.制定质量标准编制质量手册等1.生产许可证标志费2.新产品鉴定会发生费用支出3.设计方案评价费4.试制产品质量评审费5.质量管理成果奖企业专职质量管理部门人员的工资为了集中核算企业的质量成本应该设置“质量成本”一级科目并下设两个二级明细科目即“预防成本”、“鉴定成本”。各次级账户下再设若干明细账户一般应根据管理的需要或核算方便的需要设置如按责任单位、产品类别、质量改进项目、新产品开发项目、质量成本细目等设置。“质量费用”一级科目下可以通过设置“质量培训费x质量工作费”、“产品评审费”、“专职质量人员工资及附加费”四个明细科目进行核算。二、质量收入的核算朱谱瑞、万东亮和蒋尧明对于质量收入应包括哪些内容观点不同。前者的质量收入包括优质优价收入、优质广销收入、降废增产收入和降次增收收入后者的质量收入包括优质优价收入、成本降低收入、减废增产收入、优质广销收入、工作质量提高收入、优质商誉收入和其他质量收入。本文对以上观点略作分析：首先看蒋尧明的观点虽然其质量收入的内容更广泛了但他对这几种收入的定义却令人很迷惑比如他的优质商誉收入指的其实是一种无形资产而商誉作为无形资产是不能加以单独确认的；而他的其他质量收入却是一种潜在的质量收入即未来可能获得的质量收入对这种不确定性的收入的确认也违背会计准则对收入确认的原则的。其次看朱谱瑞和万东亮的观点笔者比较赞同这种观点。但是由于优质优价收入和优质广销收入之间存在相互重叠的关系即优质产品提高价格可能会影响企业的销售量故可以把二者加以合并形成优质优销收入。本文的质量收入包括降废增产收入、降次增收收入和优质优销收入。“降废增产收入”可通过以下公式计量和确认：某产品降废增收收入=该产品本期实际销售数量×（该产品上期废品率-该产品本期废品率）×该产品售价